Порядок инвентаризации расчетов. Годовой отчет: инвентаризация взаиморасчетов Оформление результатов инвентаризации

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации обязаны провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. О том, как проинвентаризировать имущество, мы рассказывали в «Бухгалтерском приложении» № 38 и 39 за этот год. Теперь настала очередь финансовых обязательств. Разберем наиболее распространенные виды резервов, создание и использование которых вызывает максимальное количество вопросов .

Возможность создания резервов предусмотрена как документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, так и налоговым законодательством. Общие правила создания и использования резервов изложены в экономической характеристике следующих счетов бухгалтерского учета, приведенной в Инструкции по применению Плана счетов:

—счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

— счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

— счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

— счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Порядок создания и использования резервов для целей налогообложения регулируют отдельные статьи главы 25 НК РФ:

— статья 266 — резерв по сомнительным долгам;

— статья 267 — резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

— статья 292 — резервы банков;

— статья 294 — резервы страховых организаций (страховщиков);

— статья 294.1 — резервы страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование;

— статья 300 — резервы под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность;

— статья 324 — резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

— статья 324.1 — резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Кроме того, для целей налогового учета могут создаваться резервы, характерные только для отдельных видов производства (например, в ядерной промышленности) или для организаций, отличающихся составом учредителей или участников (обществами инвалидов).

СПРАВКА

Обязательность проведения инвентаризации резервов предстоящих расходов прямо установлена п. 3.49—3.55 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 (далее - Методические указания).

Необходимость уточнения сумм остатков резервов на конец налогового периода при определении налоговой базы по налогу на прибыль установлена соответствующими статьями НК РФ.

Все создаваемые резервы можно разделить на две группы:

1. Резервы, остатки которых при соблюдении определенных условий могут переходить на следующий финансовый год (налоговый период).

2. Резервы, остатки которых в полном размере должны быть присоединены к бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. В этом случае одноименные резервы на следующий финансовый год или налоговый период создаются заново.

Указанная группировка обусловливает различие в методах проведения инвентаризации. В случае когда остатки могут переходить на следующий год, необходимо дополнительно провести ряд мероприятий по уточнению расчетов размера расходов, которые будут осуществлены после окончания текущего года.

К первой группе резервов относятся, в частности, резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет, резерв на ремонт основных средств и т.п. Ко второй — резерв по сомнительным долгам, резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений.

По общему правилу инвентаризация активов и обязательств организации должна проводиться перед составлением бухгалтерской отчетности. При этом начало инвентаризации (дата, на которую она проводится) не должно быть позднее 1 октября отчетного года.

Что касается инвентаризации резервов, то, по нашему мнению, все они должны инвентаризоваться по состоянию на 31 декабря. При этом собственно процесс уточнения расчетов остатков резервов может начинаться и до наступления указанной даты (при наличии необходимых данных).

Резерв на оплату отпусков

Резерв на оплату отпусков создается в целях равномерного учета (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) предстоящих расходов на оплату отпусков работников. При создании резерва в учетной политике организации должны быть отражены: принятый способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Указанные элементы должны быть подтверждены данными специального расчета (сметы), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

ПРИМЕР 1

Общий фонд заработной платы на очередной год определен в размере 1,2 млн руб., предполагаемый размер расходов на оплату отпусков — 144 тыс. руб.

Процент отчислений в резерв будет равен 12 (144: 1200 х 100%), а ежемесячный — одному (от годового фонда оплаты труда). Так как для целей налогообложения расходы учитываются в пределах отчетного периода, уместно отразить в учетной политике сумму ежеквартальных расходов. Для условий примера эта сумма составит 3%.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников — суммы отчислений в резерв на оплату отпусков основных производственных рабочих создаются за счет производственной себестоимости (относятся в дебет счета 20 «Основное производство»), отчисления в резерв оплаты отпусков управленческого персонала отражаются проводкой:

Дебет 26Кредит 96.

На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы этого налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.

СПРАВКА

Как бы точно ни был определен размер резерва, полное соответствие фактических расходов на оплату труда сумме созданного резерва на практике возможно только в том случае, когда текучесть кадров в организации нулевая, а размер оплаты труда (и соответственно размер отпускных) не меняется в течение года.

Кроме того, следует учитывать то, что часть работников может не использовать отпуск в том году, когда на него возникло право и, следовательно, часть резерва, предназначенная для осуществления выплат таким работникам, останется неиспользованной. Хотя отпуск может быть предоставлен в самом начале следующего налогового периода. Учет таких сумм при определении резерва на следующий год, по нашему мнению, неправомерен, так как резерв создается за счет себестоимости продукции, работ или услуг и, следовательно, должен быть учтен в том налоговом периоде, в течение которого возникло право на отпуск. Из сказанного следует, что организация должна иметь право переносить часть созданного резерва на следующий налоговый период (разумеется, при условии, что переносимая сумма будет подтверждена соответствующими расчетами). То, что НК РФ обязывает налогоплательщика проводить инвентаризацию резерва, косвенно свидетельствует о том, что организации-налогоплательщику может быть предоставлено право переноса части резерва.

К сказанному следует добавить, что присоединение части расходов, превышающих размер резерва, к расходам, увеличивающим себестоимость продукции (работ, услуг) (уменьшающим налоговую базу), возможно только по окончании налогового периода. Исходя из практики предоставления отпусков можно с большой долей вероятности утверждать, что в течение первых двух отчетных периодов (до начала июля) сумма резерва будет превышать сумму произведенных расходов, по итогам третьего отчетного периода (по состоянию на 1 октября) будет наблюдаться обратная картина (резервов будет недостаточно для финансирования всех фактически осуществленных расходов), а к концу налогового периода (года) сумма расхода будет примерно равна общей сумме произведенных отчислений.

Следует также обратить внимание на то, что размер резерва должен определяться с учетом сумм ЕСН и отчислений в ФСС РФ.

ПРИМЕР 2

В учетной политике организации (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) закреплено, что ежемесячный процент отчислений в резерв оплаты отпусков должен составлять 8% от сумм начисленной заработной платы (без учета отпускных). В течение календарного года (налогового периода) произведены начисления, представленные в таблице 1 (данные сгруппированы по отчетным периодам нарастающим итогом, так как именно такая схема налогового учета установлена главой 25 НК РФ).

См. таблицу 1.

Таблица 1

Отчётный период

Начислена заработная плата, тыс. руб.

Произведены отчисления в резерв, тыс. руб.

Начислены отпускные,

тыс. руб.

Остаток (+) или перерасход (-) резерва, тыс. руб.

45,6

15,6

62,4

17,6

86,4

В данном случае дополнительные расходы на уменьшение налоговой базы составят 3,6 тыс. руб. и будут учтены только в конце налогового периода. По состоянию на 1 октября организация не имеет права уточнять общий объем расходов на 17,6 тыс. руб., как, впрочем, не обязана увеличивать налоговую базу по итогам первого и второго отчетных периодов.

ВНИМАНИЕ!

Наиболее распространенной будет ситуация, при которой сумм созданного резерва будет недостаточно для оплаты всех отпускных в течение года (даже с учетом того, что некоторая часть отпусков будет перенесена на следующий год). Это обусловлено тем, что на этапе определения сумм отчислений в резерв (до начала текущего года) формально не может учитываться повышение сумм оплаты труда в течение года, а также возможно расширение производственной или торговой деятельности и связанное с этим увеличение численности персонала.

По результатам проведенной инвентаризации резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

При уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик может счесть нецелесообразным формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. В этом случае сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей бухгалтерского учета присоединяется к прочим доходам (кредит счета 91), для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год

Для создания резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет нормативными документами (отраслевыми или ведомственными), отраслевыми тарифными соглашениями, а также коллективными (и индивидуальными) трудовыми договорами должна быть предусмотрена выплата вознаграждения единовременно по окончании соответствующего календарного года. В некоторых отраслях (а также в бюджетной сфере) практикуется ежемесячная выплата вознаграждений за выслугу лет. Разумеется, в этом случае резерв создаваться не может, а к бухгалтерскому и налоговому учету принимаются суммы фактически начисленных выплат.

Создание указанных видов резервов прямо предусмотрено в ст. 324.1 НК РФ.

Однако при создании этих видов резервов могут возникнуть трудности (которые, кстати, возникали в прошлые годы, когда формирование затрат для целей налогообложения регулировалось другими нормативными актами).

Проблема связана с тем, что выплата ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год осуществляется, как правило, после окончания налогового периода. В частности, вознаграждение по итогам года может быть осуществлено не ранее того момента, когда эти итоги будут подведены, то есть реально не ранее февраля — марта года, следующего за отчетным. Таким образом, в течение какого-то срока организация будет иметь одновременно два одноименных резерва: один - для осуществления выплат по итогам прошлого года, другой - формируемый для осуществления выплат в следующем году.

К сожалению, НК РФ прямо не устанавливает возможности перенесения сумм созданного резерва на следующий налоговый период. Однако правомерность такого переноса представляется очевидной. Что же касается присоединения сумм неиспользованного резерва к налоговой базе, то, по нашему мнению, это должно производиться в том отчетном периоде, когда резерв использован. Этот же подход следует использовать в отношении сумм дополнительных затрат, возникающих в связи с недостаточностью сумм резерва для обеспечения всех необходимых выплат. Разумеется, по окончании налогового периода должна быть проведена инвентаризация резервов и в том случае, если выяснится, что размер резерва превышает сумму предполагаемых выплат, сумму превышения следует присоединить к налоговой базе налогового периода, не дожидаясь момента фактического использования резерва.

ПРИМЕР 3

Организация создает резерв на выплату вознаграждения по итогам 2006 года посредством осуществления ежеквартальных отчислений в резерв в сумме 100 тыс. руб. В конце 2006 года проведена инвентаризация резерва, при которой выяснилось, что размер реальных расходов должен составить 395 тыс. руб. Выплата произведена в марте 2007 года. Фактический размер выплаты составил 385 тыс. руб. На 2007 год размер ежеквартальных отчислений установлен на уровне 110 тыс. руб.

Представим приведенные данные в таблице 2 (данные приведены нарастающим итогом).

Таблица 2

Отчётный период

Создан резерв 2006 г.

Израсходовано

Присоединено к налоговой базе

Создан резерв 2007 г.

2006 г .

2007 г .

Пунктом 3.51 Методических указаний оговорено, что в бухгалтерском балансе по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится до истечения отчетного года. Однако подобная ситуация на практике является скорее исключением, чем правилом.

Резервы по сомнительным долгам

Порядок формирования сумм создаваемого резерва сомнительных долгов для целей финансового учета и для целей налогообложения различается принципиально. Инструкция по применению Плана счетов устанавливает порядок образования этого резерва посредством единовременного списания суммы, подтвержденной материалами инвентаризации расчетов, с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» в кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». В течение всего года, на который этот резерв создан, сумма, числящаяся на счете 63, фактически ни списанию, ни изменению не подлежит. Это обусловлено тем, что сомнительный долг образуется, как правило, в течение года, предшествующего тому, на который создается соответствующий резерв, а срок исковой давности (то есть срок, по истечении которого сумма резерва может быть списана), установленный ГК РФ, — три года. В конце года сумма ранее созданного резерва обратной проводкой зачисляется на счет 91, и при необходимости создается новый резерв, уже исходя из результатов новой инвентаризации расчетов.

Статья 266 НК РФ устанавливает другой порядок: в конце года по результатам инвентаризации определяется только сумма, подлежащая зачислению в резерв, а сам резерв создается в течение всего года посредством включения отчислений в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. НК РФ прямо не устанавливает, но предполагает возможность изменения первоначально определенной суммы исходя из изменений состояния расчетов с сомнительными должниками.

Кроме того, документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не установлены какие-либо ограничения по созданию резерва в зависимости от срока образования сомнительной задолженности. НК РФ устанавливает такие ограничения. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

— по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

— по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

— по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

НК РФ установлен и максимальный размер создаваемого резерва: сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

ПРИМЕР 4

Организацией создан резерв сомнительных долгов (для целей финансового учета) в размере 1 млн руб. Все суммы долгов приняты в абсолютном выражении. В том числе по долгам со сроком образования свыше 90 дней — 500 тыс. руб., от 45 до 90 дней - 400 тыс. руб., менее 45 дней - 100 тыс. руб. Общая сумма выручки от реализации в налоговом периоде составила 5,5 млн руб.

Для целей налогообложения резерв может быть принят в сумме 550 тыс. руб.: 500 + 400: 2 > 5500 х 10%.

Для корректировки данных и расчета предельного размера резерва целесообразно разработать форму аналитического учета. Например, такую, как представлена в таблице 3.

Таблица 3

Наименование предприятия-должника

Сумма долга, тыс. руб.

Дата образования задолженности

Создан резерв для целей финансового учёта, тыс. руб.

Принимается для целей налогообложения, тыс. руб.

Предприятие № 1

05.08.2005

Предприятие № 2

10.09.2005

Предприятие № 3

29.09.2005

Предприятие № 4

12.10.2005

Предприятие № 5

17.11.2005

Итого

1000

Справочно: выручка от реализации (предполагаемая) в 2006 г.

5500

Всего

1000

ВНИМАНИЕ!

НК РФ специально оговаривает, что резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ. Это значит, что созданный резерв может быть использован только при списании долгов прошлого налогового периода (календарного года). Новые долги, образовавшиеся в течение года, на который создан резерв, могут быть либо списаны непосредственно на внереализационные расходы (при наличии достаточных оснований), либо в следующем году — за счет вновь созданного или скорректированного резерва.

Таким образом, инвентаризация данного резерва сводится к уточнению сумм, числящихся на счете 63 (в бухгалтерском учете) и в составе соответствующего резерва в налоговом учете. Вся сумма присоединяется к бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. При необходимости (и при наличии соответствующих условий) резерв сомнительных долгов на следующий год (налоговый период) создается заново.

Кроме того, следует учитывать требования п. 3.54 Методических указаний, в соответствии с которым инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

Резерв на ремонт основных средств

Создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств с последующим списанием фактических затрат за счет резерва рекомендуется применять в организациях, располагающих большой номенклатурой основных средств, когда в течение года производится большое количество разнообразных ремонтов.

Главным условием создания резерва, по нашему мнению, является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану. И план, и смета должны быть утверждены руководителем организации (или иным аналогичным органом, уполномоченным утверждать внутренние распорядительные документы).

В данном случае схема бухгалтерских проводок может быть следующей:

Дебет 20Кредит 96

— на сумму ежемесячных отчислений в резерв

Дебет 96Кредит 10

— на сумму стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ

Дебет 96Кредит 70

— на сумму заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах

Дебет 96Кредит 69

— на сумму единого социального налога и взносов в ФСС РФ, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих

Дебет 96Кредит 60

— на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.

Создание резерва под финансирование стоимости ремонта объектов основных средств непроизводственного назначения, по нашему мнению, неправомерно. Это обусловлено тем, что в общем случае подобные расходы финансируются за счет прибыли организации и, следовательно, должны предусматриваться соответствующими сметами.

При принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств следует использовать данные документов, подтверждающих правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.

ПРИМЕР 5

Годовая смета затрат на ремонт составляет 120 000 руб.

Ежемесячная сумма резервирования составит 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.).

В ситуации, когда на конец года резерв использован не полностью, его остаток списывается на увеличение валовой прибыли. В случаях когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком производства и существенным объемом указанных работ происходит в году, следующем за отчетным, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

В том случае когда созданного резерва недостаточно для покрытия расходов на ремонт до конца года, а сумма затрат весьма существенна и не может быть списана на себестоимость в течение одного отчетного месяца, расходы (в части, превышающей созданный резерв) списываются на счет учета расходов будущих периодов и включаются в себестоимостьравными долями в течение периода до конца года.

ПРИМЕР 6

Сумма резерва, который должен быть создан в течение года, исчерпана в августе. В сентябре произведен ремонт на общую сумму 21 000 руб. Эта сумма будет отнесена на счет 97 «Расходы будущих периодов».

До конца года, начиная с октября, на себестоимость будет списываться по 7000 руб. (21 000 руб. : 3 мес.). При этом в себестоимость будут по-прежнему включаться и отчисления в резерв — для того, чтобы погасить дебетовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», образовавшееся в августе.

Схема создания и использования резерва на ремонт основных средств для целей налогообложения, аналогична описанной выше.

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств, в том числе образования резерва, описан в ст. 324 НК РФ.

Пунктом 2 этой статьи установлено, что отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

СПРАВКА

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, принимается восстановительная стоимость.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

При осуществлении налогоплательщиком накопления средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Расчет, на основании которого производится частичное списание остатка резерва на увеличение налоговой базы по налогу на прибыль, осуществляется тем же должностным лицом (или структурным подразделением организации), который оформлял расчет, на основании которого определялись нормативы отчислений в резерв. Полное списание остатка резерва осуществляется без дополнительного расчета.

ПРИМЕР 7

На 2006 год был создан резерв на ремонт объектов основных средств в сумме 25 000 руб. В течение 2006 года был использован резерв в сумме 20 000 руб. В январе—феврале 2007 года израсходовано еще 2000 руб. На основании графика проведения ремонта работы должны быть завершены в первом квартале 2007 года. Учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено накопление средств резерва в течение срока, превышающего налоговый период (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Остаток резерва на 31 декабря 2006 года не подлежал включению в налоговую базу 2006 года.

Остаток по состоянию на 31 марта 2007 года подлежит включению в налоговую базу второго отчетного периода независимо от того, завершены ли работы по проведению ремонта.

Требования документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета также допускают перенос остатка резерва на первый квартал года, следующего за тем, в котором резерв был создан.

Пунктом 3.52 Методических указаний установлено, что в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

По нашему мнению, в любом случае инвентаризация остатка резерва на ремонт основных средств должна основываться на тщательной проверке смет и планов проведения всех видов ремонтов. При этом должна быть определена не только сумма расходов на проведение ремонта в следующем году, но также целесообразность проведения ремонта, а также обеспеченность соответствующих работ всеми необходимыми ресурсами (материальными, денежными и т.п.). Другими словами, при инвентаризации данного резерва должны использоваться данные инвентаризаций других активов и обязательств организации.

Пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) установлено, что составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ в обязательном порядке должна предшествовать инвентаризация всех активов и обязательств.

Правила проведения инвентаризации регулируются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (далее - Указания).

Согласно п. 1.2 Методических указаний относится к имуществу организации, а и резервы - к финансовым обязательствам.

Инвентаризация проводится путем проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета на конец года, а также выявляется дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Согласно п. 3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнуты счета:

Документальное оформление инвентаризации

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (п. 2.2 Указаний).

Результаты инвентаризации оформляются документально.

Первичные документы по отражению результатов инвентаризации разрабатываются организацией самостоятельно - за основу берутся, как правило, формы документов, приведенные в Приложениях 1 - 18 Указаний, а также содержащиеся в альбомах унифицированных форм.

Результаты годовой инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а это значит, что выявленные несоответствия должны быть своевременно учтены на счетах бухгалтерского учета (не позднее 31 декабря отчетного года).

Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями

Инвентаризация расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами подразумевает проверку обоснованности числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей.

Достоверно оценить правильность отражения сумм задолженности помогает сверка расчетов с названными лицами.

При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, а также с прочими дебиторами и кредиторами организации проводят сверки взаимных расчетов со своими контрагентами по состоянию на 31 декабря отчетного года, которые оформляются актами.

Акт сверки взаиморасчетов

Акт сверки составляется отдельно по каждому дебитору и кредитору в двух экземплярах.

Акт сверки позволяет не только выявить ошибки в ведении бухучета, но и избежать разногласий с контрагентами. Если дебитор организации подписывает документ, то он соглашается с состоянием расчетов и выражает готовность оплатить долг.

Акт сверки служит основанием для списания безнадежных долгов после окончания срока их исковой давности.

Акт сверки необходим также при обращении организации в суд с целью взыскания с контрагента долга за поставленные товары или оказанные услуги.

Форму акта сверки взаиморасчетов организации разрабатывают самостоятельно. В законодательстве не предусмотрено унифицированной формы данного документа (Письмо Минфина России от 18.02.2005 N 07-05-04/2).

В начале документа по центру следует написать наименование документа акт сверки, под ним перечислите наименования сторон;

Нужно указать договор или договоры между организациями, по которому составлен акт сверки расчетов. Претензии могут рассматриваться только в рамках действующих договоров;

В табличной части для каждой из сторон-контрагентов должно быть отведено собственное поле для заполнения данных по общим позициям. Представьте ссылки на первичные документы (накладные, акты приема-передачи результатов выполненных работ/оказанных услуг, платежные поручения, кассовые ордера и т.д.). В конце таблицы подводят итоги по данным каждой из сторон для определения наличия или отсутствия задолженности, которая будет определена после сверки расчетов;

В конце документа указывается итоговая сумма задолженности (конечное сальдо в денежном выражении) по результатам взаиморасчетов между организациями, по данным каждой из сторон-контрагентов. Определяется место для подписи сторон и Ф.И.О. уполномоченных лиц, подписавших акт. Он может быть подписан в качестве уполномоченных лиц единоличным исполнительным органом организации (генеральным директором, директором, президентом и т.д.) либо представителем, действующим на основании выданной таким органом доверенности.

Чтобы акт сверки стал правомерным, он должен быть подписан с обеих сторон уполномоченными лицами.

Основной частью акта сверки, которая несет в себе информацию о проведенных контрагентами хозяйственных операциях, является табличная часть, которая состоит из двух частей. В левой отражаются, как правило, факты хозяйственной деятельности организации - составителя документа. Она включает четыре столбца. В первом из них указывается порядковый номер записи, во втором - краткое содержание хозяйственной операции, в третьем и четвертом - ее денежное выражение по дебету или кредиту. Правая часть таблицы остается незаполненной; данные туда записываются контрагентом при проведении им сверки.

Таким образом, в рассматриваемый акт вносятся в хронологическом порядке записи обо всех проведенных организацией с участием конкретного контрагента операциях за определенный период. После чего подсчитываются обороты по дебету и кредиту и определяется конечное сальдо на нужную дату.

Если проблем и ошибок не возникло, то суммы, полученные после заполнения первой и второй вкладки, будут выглядеть зеркально в таблице.

Один экземпляр акта остается в бухгалтерии организации, второй направляется в организацию, с которой проводится сверка.

Контрагент, получивший этот акт, должен проверить все содержащиеся в нем данные и внести собственные.

Выявленные расхождения он также должен зафиксировать в этом акте.

После отражения всех необходимых сведений контрагент возвращает этот акт организации.

Исправление ошибок

В случае выявления несоответствий, образовавшихся в результате ошибочных действий бухгалтера, в учете должны быть составлены корректировочные записи в порядке, установленном п. 5 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Так, например ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Инвентаризационные разницы, выявленные в ходе инвентаризации, могут быть отражены следующим образом.

Исправлена ошибка, выявленная в результате инвентаризации расчетов с поставщиками, выразившаяся в неполном отражении в учете стоимости приобретенных товаров

Списана кредиторская задолженность перед поставщиком (покупателем), по которой истек срок исковой давности

Списана дебиторская задолженность перед поставщиком (покупателем), по которой истек срок исковой давности

Сумма списанной дебиторской задолженности учтена за балансом

Инвентаризация резервов по сомнительным долгам

Создавать резервы по сомнительным долгам организация обязана по всей "дебиторке", в том числе по задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, задолженности работников и третьих лиц по предоставленным им займам.

Резерв создается в случае признания задолженности сомнительной.

Критерии, при наступлении которых задолженность считается сомнительной, устанавливаются предприятием самостоятельно (отражаются в учетной политике). Бухгалтер, который ведет счета учета расчетов, должен четко знать данные критерии и своевременно создавать резервы.

Если дебиторская задолженность отвечает понятию "сомнительная", бухгалтером должна оцениваться вероятность погашения долга и в соответствии с оценкой определяться величина резерва - чем выше эта вероятность, тем меньше размер резерва по сомнительному долгу, и наоборот - чем ниже вероятность того, что должник вернет долг, тем больше размер резерва.

Таким образом, в ходе инвентаризации резервов по сомнительным долгам инвентаризационной комиссией анализируется каждая сумма, отраженная на счете на предмет соответствия ее утвержденным критериям и на ее соразмерность.

Отметим, что суммы резерва по сомнительным долгам на конец отчетного года (по результатам инвентаризации) учитываются способом, принятым в организации:

Либо с присоединением неизрасходованных сумм резерва (созданного годом раньше) к финансовым результатам и одновременным созданием нового резерва (этот способ учета прямо предусмотрен п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ);

Либо с пересмотром величины резерва, то есть с проверкой обоснованности сумм, которые числятся на счете , а при необходимости - с осуществлением соответствующих корректировок (данный способ продиктован нормами ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Пример

На конец года в учете организации числилась неизрасходованная сумма резерва по сомнительному долгу - 500 000 руб. В ходе инвентаризации было установлено, что вероятность погашения долга снизилась, поэтому указанный резерв было решено увеличить до 700 000 руб.

Оформление результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации расчетов оформляются следующим образом.

Сначала итоги проверки каждого дебитора и кредитора заносятся в справку, являющуюся приложением к акту по форме N ИНВ-17.

В этой справке указываются:

Реквизиты каждого дебитора и кредитора организации;

Дата и причина возникновения задолженности;

Сумма задолженности.

Затем на основании этой справки составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 в двух экземплярах, который подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

В акте указываются:

1) наименование организации, проводящей инвентаризацию;

2) подразделение, в котором проводится инвентаризация;

4) порядковый номер и дата составления документа;

5) дата проверки состояния дебиторской и кредиторской задолженности;

6) наименования организаций-дебиторов; номер счета бухгалтерского учета, на котором учитываются дебиторские задолженности; полная сумма дебиторской задолженности по каждому контрагенту; сумма задолженности, которую дебитор не подтвердил и по которой истек срок исковой давности;

7) наименования организаций-кредиторов; номер счета бухгалтерского учета, на котором учитывается кредиторская задолженность;

8) полная сумма кредиторской задолженности по каждому контрагенту;

9) сумма задолженности, которую кредитор не подтвердил и по которой истек срок исковой давности;

10) итоговая сумма по каждому виду задолженности.

Получив результаты инвентаризации, руководство организации утверждает их и выносит решения о создании резервов по сомнительным долгам, списании безнадежной задолженности, списании задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Структура плана счетов.

План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В Российской Федерации разработан и используется единый план счетов, утвержденный Минфином РФ от 31.10.2001 №94м.

Для удобства использования все счета сведены в 8 разделов в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию.

Синтетические счета забалансовые, счета 001-011

Синтетические счета балансовые

--Счета учета имущества

I Внеоборотные активы, счета 01-05,08

II Производственные запасы, счета 10,11,14-16,19

IV Готовая продукция и товары, счета 40-46

V Денежные средства, счета 50-52,55,57-59

VI Расчеты, счета 71,76,79,75,62

--Счета учета источников образования имущества

VI Расчеты, счета 60,63,66-70,73

VII Капитал, счета 80-84,86

--Счета учета хозяйственных процессов и из результатов

Счета учета хозяйственных процессов

III Затраты на производство, счета 20,21,23,25,26,28,29

Счета учета финансовых результатов

VIII Финансовые результаты, счета 90,91,94,96-99

Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. Единый план счетов включает только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета планом не регламентируется и зависит от потребностей финансовой хозяйственной деятельности каждой конкретной организации.

План счетов содержит двухзначный код синтетического учета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов.

Согласно закону о бухгалтерском учете №129 ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами . Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты :

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.



Первичный учет ведется в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным, то непосредственно после ее окончания.

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подвергаются проверке по существу операций, правильности оформления документа, с точки зрения правильности арифметических подсчетов (умножение цен на количество – таксировка, подсчет итогов).

Использованные документы сдаются в архив на хранение.

Годовые отсчеты хранятся 10 лет. Квартальные отчеты хранятся 3 года. Инвентарные карточки хранятся 3 года после списания. Лицевые счета работников и служащих хранятся 75 лет. Расчетные ведомости хранятся 75 лет.

Все многообразие документов, оформляемых предприятием принято группировать, т.е. составлять сводные учетные документы , которые классифицируются по однородным признакам.

По назначению документы делятся на:

распорядительные документы, разрешают произвести операцию, но не удостоверяют ее совершения – приказы, распоряжения, доверенности;

исполнительные документы, подтверждают факт совершения операции (служат оправданием бухгалтерских записей) – приходные ордер, отчет кассира;

документы бухгалтерского оформления, составляются самими работниками бухгалтерии, когда нет других вариантов;

комбинированные документы, объединяют в себе вышеперечисленные три типа – расчет о платежной ведомости оплаты труда и т.д.

По порядку составления:

первичные, оформляются на каждую отдельно взятую операцию;

сводные, оформляются на основе ранее составленных первичных документов – авансовый отчет, товарный отчет и т.д.

материальные, отражают наличие и движение средств и предметов труда – акты приема передачи, списания основных средств;

денежные, показывают движение денежные средств – платежные поручения;

расчетные, отражают расчет предприятия с конкретными физическими и юридическими лицами – счет-фактура.

По способу отражения операций:

разовые, применяются один раз для отражения отдельной операции – расчетно-платежная ведомость;

накопительные, составляются за определенный период времени, отражают повторяющиеся операции.

По месту составления:

внутренние документы, составляются на предприятии для отражении внутренних операций;

внешние документы, составляются вне предприятий, поступают в оформленном виде.

Движение документа от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив называется документооборотом .

Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре и обязательств предприятия данным бухгалтерского учета. Причины проведения инвентаризации: ошибки при отпуске и приеме ценностей; неисправности оргтехники; наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утруска, распыл); хищение и злоупотребление; контроль за действиями материально ответственных лиц.

Инвентаризации подлежат:

все имущество предприятия, независимо от его местонахождения;

все виды финансовых обязательств;

производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете, арендованные, находящиеся на ответственном хранении;

имущество, неучтенное по каким-либо причинам.

Плановая инвентаризация проводится не реже раза в год, внеплановая инвентаризация проводится при смене материально ответственных лиц, по требованию вышестоящих организаций, налоговых органов, налоговых органов, руководства и в ряде других случаев.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета, отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется и соответствующая сумма начисляется на финансовые результаты организации;

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

По каким счетам бухгалтерского учета нужно проводит инвентаризацию, а по каким нет, на основании каких документов это делается?

По каким счетам бухгалтерского учета проводить инвентаризацию. Порядок проведения инвентаризации, отражение в учетной политике. На какую дату проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности?

Вопрос: Компания проводит ежегодную инвентаризацию. По каким счетам бухгалтерского учета нужно проводит инвентаризацию, а по каким нет. И на основании каких документов это делается? И если делается, то какой инвентаризационный документ нужно использовать для каждого конкретного счета? Особенно интересуют счета 02, 05, 14, 19, 50, 59, 63, 80, 81, 82, 84. Нужно пояснение по всем счетам бухгалтерского учета.

Ответ: Помимо случаев, когда инвентаризация обязательна (полный перечень случаев, когда организация обязана проводить инвентаризацию, есть в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности), в учетной политике можно предусмотреть еще и другие.

То есть те, когда организация проведет подобную ревизию в добровольном порядке (ч. 3 ст. 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 2.1 ).

Порядок проведения инвентаризации (как обязательной, так и добровольной) отразите в учетной политике. Для этого оформите приложение к приказу об учетной политике, в котором укажите: график инвентаризаций (в т. ч. обязательных) в отчетном году; их сроки; перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Инвентаризация – это процесс сверки данных бухучета с фактическими данными. Если остаток в бухучете нулевой, инвентаризировать счет не нужно. Это следует из методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Конкретный порядок инвентаризации счета 19 в законодательстве не прописан.
При проведении инвентаризации необходимо проверить правильность отражения сумм "входного" НДС на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" и правомерность их списания с кредита счета 19. На конец отчетного периода на счете 19 должны оставаться только суммы "входного" НДС по неоплаченным ценностям (если оплата является одним из условий вычета) и по объектам капитальных вложений, не принятым на учет. Остальные суммы "входного" НДС списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" (принимаются к вычету), или в дебет счетов учета активов (включаются в стоимость приобретенных ценностей).

Например, можно взять за основу ИНВ-17 и переделать ее под инвентаризацию счета 19, отразив в графе «наименование субсчета бухгалтерского учета» НДС по субсчетам 19.1 «НДС по ОС», 19.2 «НДС по НМА», 19.3 «НДС по МПЗ и др» 19.4 «НДС экспорт» и так далее.

Инвентаризация кассы (счет 50). Порядок и сроки проведения инвентаризации организация определяет самостоятельно. При инвентаризации денежных средств остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета кассовой книги. При осуществлении наличных расчетов с применением ККТ проверку следует начать с операционных касс. Суммы денежной наличности должны соответствовать данным книги кассира-операциониста, показателям на кассовой ленте и счетчиках кассового аппарата. В данном случае применяется ИНВ-15 для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе организации. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах.

Например, инвентаризация резервов, счет 14 – снижение стоимости ТМЦ и счет 59-резерв под обесценение финансовых вложений, 63-резерв по сомнительным долгам. При инвентаризации резервов проверяйте правильность их расчета и обоснованность их создания. При инвентаризации резерва по сомнительным долгам проверьте обоснованность сумм, которые не погашены в установленные договорами сроки и не обеспечены соответствующими гарантиями. Данные проверяются на конец отчетного года п. 3.49–3.55 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. В действующем законодательстве нет четких требований к оформлению результатов инвентаризации резерва. Поэтому вы можете либо использовать типовые бланки (например, акт по ф. № ИНВ-17), или же заполнить специальную справку-расчет. Выбранный вариант закрепите в учетной политике.

Порядок проведения обязательной инвентаризации организация устанавливает самостоятельно. Для этого в приложении к приказу об учетной политике указывается перечень имущества и обязательств, проверяемых при инвентаризации. Таким образом, проводить ли инвентаризацию уставного капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли, отложенных налоговых активов и обязательств, прочих оборотных активов и прочих обязательств, Вы вправе решить самостоятельно.

Инвентаризация счета 81. При инвентаризации ценных бумаг проверьте их фактическое наличие.

Для этого проверьте:



При инвентаризации применяется Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности. Применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг. Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным(и) лицом(ами) (п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88)

Порядок проведения инвентаризации счета 02 и 04 законодательством не предусмотрено. Порядок разработайте самостоятельно.

Как провести инвентаризацию

Это подтверждает Минфин России в письме от 25 декабря 2015 г. № 07-01-12/76134 .

На какую дату проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности*

Инвентаризацию активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведите по состоянию на 31 декабря отчетного года. Ведь отчетным годом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Это следует из части 1 статьи 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, приложения к письму Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01 .

Добровольная инвентаризация

Помимо случаев, когда инвентаризация обязательна , в учетной политике можно предусмотреть еще и другие. То есть те, когда организация проведет подобную ревизию в добровольном порядке ( , п. 2.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).*

Отражение в учетной политике

Нужно ли в учетной политике отразить порядок проведения инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации (как обязательной, так и добровольной) отразите в учетной политике . Для этого оформите приложение к приказу об учетной политике, в котором укажите:*

график инвентаризаций (в т. ч. обязательных) в отчетном году;

их сроки;

перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия

Нужно ли создавать комиссию для проведения инвентаризации*

По действующим правилам проводить инвентаризацию должна специальная комиссия. Ее состав утверждает руководитель организации приказом . В комиссию могут входить административно-управленческий персонал, а также специалисты других служб и отделов организации. Но вот материально ответственные сотрудники членами такой комиссии быть не могут. Такие правила прописаны в пунктах 2.2 и 2.3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .

Когда объем работ большой, для инвентаризации можно создать еще и рабочую комиссию. Проверить требуется немного? Тогда сделать это может ревизионная комиссия, если такая уже есть в организации. То есть создавать еще иинвентаризационную комиссию в этом случае не надо. Это следует из пункта 2.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .

Участие материально ответственных сотрудников

Кто обязан участвовать в проведении инвентаризации*

Материально ответственные сотрудники обязаны присутствовать при инвентаризации и других подобных ревизиях, во время которых проверяют сохранность и состояние вверенного им имущества. В этом давно убеждены представители Минфина России (письмо от 15 июля 2008 г. № 07-05-12/16). Обязанность материально ответственного лица присутствовать при инвентаризации предусмотрена также условиями договора о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение 2 к ).

Главбух советует: если в организации подписан договор о коллективной материальной ответственности, то в нем стоит прямо зафиксировать условие о том, что сотрудники обязаны присутствовать при инвентаризации вверенного им имущества.

Такую рекомендацию дали представители Минфина России в письме от 15 июля 2008 г. № 07-05-12/16 . В типовой форме такое участие в инвентаризации отнесено к правам коллектива (приложение 4 к постановлению Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85). Однако специалисты из Минфина России советуют записать это в обязанности, изменив положения договора . Ведь правила именно обязывают сотрудников присутствовать при инвентаризации имущества, за которое они ответственны. Об этом прямо сказано в пункте 2.8 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .

Подготовка к инвентаризации

Какие документы нужно оформить до начала инвентаризации*

Прежде чем начать инвентаризацию, нужно, во-первых, подготовить приказ о ее проведении . И во-вторых, собрать подписи от материально ответственных сотрудников в том, что к началу ревизии они сдали все документы на имущество в бухгалтерию или инвентаризационной комиссии. А также в том, что все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие – списаны. Для таких подписей предусмотрен специальный раздел в инвентаризационной описи (акте) .

Такие требования содержатся в пункте 2.4 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .

Как составить приказ о проведении инвентаризации*

Приказ о проведении инвентаризации можете составить по форме , разработанной самостоятельно. Такую форму должен утвердить руководитель организации. Но можно воспользоваться и типовой формой , которая утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 .

Порядок проведения инвентаризации зависит от того, что именно нужно проверить (раздел 3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Особенности инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств организации приведены в таблице .

Результаты инвентаризации

Как оформить результаты инвентаризации*

Результаты инвентаризации зафиксируйте в инвентаризационной описи ( не менее, чем в двух экземплярах.">п. 2.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Для этого есть унифицированные бланки. Для каждого вида имущества заполните свою форму (п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Инвентаризационная опись

Как составить инвентаризационную опись*

Опись заполните вручную или на компьютере. Подробные правила описаны в пункте 2.9 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 . Так, наименования и количество проверяемых объектов указывайте по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. А на каждой странице описи впишите прописью число порядковых номеров материальных ценностей и их общее количество, которое значится на данной странице. При этом не важно, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Излишки и недостачи

Как оформить излишки или недостачи по результатам инвентаризации*

Если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостача, то оформите сличительную ведомость. Ее составьте только по тому имуществу, по которому есть отклонения от учетных данных. При этом укажите только расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Ведомость заполните вручную или на компьютере. Такой порядок предусмотрен в пункте 4.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .

Сличительные ведомости можно разработать самостоятельно. Или же проще воспользоваться формами , которые утверждены пунктом 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Такой вывод следует из части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Из справочника

Особенности проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств организации

Особенности проведения инвентаризации Основание
Основные средства

Перед инвентаризацией проверьте:
– наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей;
– наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
– наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду или на хранение.

В случае отсутствия документов или обнаружения в них неточностей оформите их или скорректируйте до проведения инвентаризации.

Инвентаризацию основных средств можно проводить не чаще одного раза в три года.

При инвентаризации производите осмотр объектов и соответствие их данным бухучета по следующим параметрам:
– полное наименование;
– назначение, основные технические или эксплуатационные показатели;
– инвентарные и заводские номера;
– номера паспортов оборудования, содержащего драгоценные металлы;
– год выпуска;
– количество объектов.

Если основные средства в момент инвентаризации находятся вне организации, их инвентаризируйте до момента временного их выбытия. Например, такая ситуация может возникнуть с отправленными в капитальный ремонт машинами и оборудованием, с уходящими в дальние рейсы автомашинами и т. п.

При инвентаризации объектов недвижимости проверьте также наличие документов о праве собственности организации на эти объекты.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяйте основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. Их учитывают на забалансовых счетах.

Основные средства, стоимость которых списана в момент их ввода в эксплуатацию, также должны инвентаризироваться. Их инвентаризацию проводите в таком же порядке, как и все остальные основные средства

 п. 3.1–3.7 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 , п. 27 приказа от 29 июля 1998 г. № 34н
Нематериальные активы При инвентаризации нематериальных активов проверьте:
– наличие документов, подтверждающих права организации на их использование;
– правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе 		п. 3.8 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49
Финансовые вложения*

При инвентаризации ценных бумаг проверьте их фактическое наличие.

Для этого проверьте:
– правильность оформления ценных бумаг;
– реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
– сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухучета);
– своевременность и полноту отражения в бухучете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризацию проводите одновременно с инвентаризацией наличных денежных средств в кассе.

Если ценные бумаги хранятся в специализированных хранилищах (депозитарии, банке и др.), сверьте остатки сумм, числящихся на счете 58, с данными выписок этих хранилищ.

Суммы остальных финансовых вложений (в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям) должны быть подтверждены соответствующими документами. Это могут быть договоры (учредительный, договор простого товарищества, договор займа), а также первичные и расчетные документы (акты приемки-передачи имущества, накладные, платежные поручения), подтверждающие факт передачи имущества и денежных средств по указанным договорам

 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49
Товарно-материальные ценности

При инвентаризации товарно-материальные ценности (ТМЦ) нужно обязательно пересчитывать, перевешивать или перемеривать. Инвентаризацию проводите в порядке расположения ТМЦ в помещении.

Ценности, закрепленные за одним материально ответственным лицом, могут храниться в разных помещениях. В этом случае инвентаризацию проводите последовательно в местах хранения. После проверки ценностей в одном помещении вход в него не допускается. Помещения, инвентаризация в которых уже проведена, закрывайте (опломбируйте) до окончания инвентаризации (в части ТМЦ, закрепленных за данным материально ответственным лицом).

При длительном проведении инвентаризации отпуск ТМЦ разрешается только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера. Отпуск ТМЦ должно производить материально ответственное лицо в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Прием ТМЦ во время инвентаризации должен производиться также в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Если товары выбыли из организации, но продолжают числиться на счетах бухучета (например, право собственности на товары переходит после их оплаты), инвентаризируйте их обособленно. Инвентаризацию производите на основании документов, подтверждающих отгрузку товаров (например, накладных).

Если в организации есть ТМЦ, принятые на ответственное хранение (такое имущество учитывают на забалансовых счетах), проверьте документы, на основании которых они находятся на складе.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, выданные для использования, инвентаризируйте по их местонахождению и материально ответственным лицам

 п. 3.15–3.26 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49
Расчеты

При инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда выявляйте суммы невыплаченной зарплаты (депонированные суммы), а также переплаты сотрудникам. В аналогичном порядке проводите ревизию расчетов с подотчетными лицами, в ходе которой проверяйте целевое использование выданных сотрудникам организации денежных средств.

При инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками проверяйте правильность и обоснованность числящихся на счетах бухучета сумм дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе инвентаризации составляются акты сверки, в которых указываются данные о состоянии расчетов. Отраженные в акте суммы сверьте с данными бухучета.

При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами сверьте данные бухучета по счетам 68 и 69 с суммами налогов и взносов, начисленных (налоговые декларации, расчеты) и уплаченных (платежные поручения). На налоги, не уплаченные в установленный срок, проконтролируйте начисление (бухгалтерские справки) и уплату пеней (платежные поручения)

 п. 3.44–3.48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49
Незавершенное производство и расходы будущих периодов

При инвентаризации незавершенного производства нужно:
– определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
– определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
– выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверку проводите путем подсчета, взвешивания, перемеривания.

По незавершенному капитальному строительству проверяйте:
– не числится ли в его составе оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
– состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов и причины консервации.

При инвентаризации расходов будущих периодов нужно проверить правильность отнесения данных расходов на счета учета затрат. Также надо сверить соответствие расчетов учетной политике

 п. 3.27–3.35 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49
Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности*

Порядок и сроки проведения инвентаризации организация определяет самостоятельно.

При инвентаризации денежных средств остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета кассовой книги. При осуществлении наличных расчетов с применением ККТ проверку следует начать с операционных касс. Суммы денежной наличности должны соответствовать данным книги кассира-операциониста, показателям на кассовой ленте и счетчиках кассового аппарата.

Проверка фактического наличия бланков строгой отчетности производится по видам бланков с учетом их начальных и конечных номеров, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухучета с данными квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков
Резервы*

При инвентаризации резервов проверяйте правильность их расчета и обоснованность их создания. Данные проверяются на конец отчетного года.

Резерв на оплату отпусков сотрудникам, отражаемый в годовом балансе, уточните исходя:
– из количества дней неиспользованного отпуска;
– среднедневной суммы расходов на оплату труда;
– отчислений во внебюджетные фонды (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

1. Инвентаризация проводится отдельно по каждому месту нахождения имущества и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находится имущество.
Инвентаризация имущества, не принадлежащего организации на праве собственности, проводится с участием собственника этого имущества.

2. Инвентаризационная комиссия (в полном составе) приступает к работе в срок, указанный в приказе о проведении инвентаризации.

3. Инвентаризационная комиссия получает от работников бухгалтерии инвентаризационные описи (см. Приложение 2) без заполнения графы «По данным бухгалтерского учета» в количестве:
- двух экземпляров по имуществу, принадлежащему организации на праве собственности(по экземпляру для материально ответственного лица и для бухгалтерии);
- трех экземпляров по имуществу, не принадлежащему организации на праве собственности (по экземпляру для материально ответственного лица, для бухгалтерии и для собственника имущества);
- трех экземплярах при смене материально ответственных лиц (для материально ответственного лица, сдавшего ценности, для материально ответственного лица, принявшего ценности, и для бухгалтерии).

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации описи выдаются комиссии на бумажных или машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 9. В описи ответственные лица комиссии заполняют графу 10 о фактическом наличии товарно-материальных ценностей в количественном выражении. Графа 9 «Номер паспорта» заполняется при инвентаризации материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни.

4. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

5. Полученные приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств визирует председатель инвентаризационной комиссии с указанием «До инвентаризации на «___»(дата)».

6. Материально ответственные лица (в т.ч. и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества) дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
В случае передачи документов комиссии последняя проводит проверку этих документов:
- проверяется полнота и своевременность оприходования имущества;
- проверяются акты на списание имущества и акты оприходования ликвидационных остатков;
- сроки работ сопоставляются с датой получения и датой возврата или списания запасов;
- проверяется правильность оформления первичных документов.

7. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета (взвешивания, обмера).

8. Данные заносятся в инвентаризационные описи (акты). Описи (акты) заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми записями правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

9. Имущество, подлежащее инвентаризации, указывается в описях по наименованию (номенклатуре), оценивается в стоимостном выражении и в натуральных измерителях, принятых в учете.

10. Имущество, поступающее во время инвентаризации, заносится в отдельную инвентаризационную опись как имущество, поступившее во время инвентаризации. Одновременно на приходном документе (приходный ордер по форме М-4, акт по форме М-7, акты по форме ОС-1, ОС-3) председателем инвентаризационной комиссии (или по его поручению – членом инвентаризационной комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую внесено это имущество.

11. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

12. По завершении инвентаризации описи (акты) подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным(ми) лицом(ами).

13. Для усиления контроля над правильностью подсчета и исключения ошибок следует проводить контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Контрольные проверки проводятся по окончании инвентаризации и подтверждают достоверность данных о фактическом наличии имущества, отраженных в инвентаризационных описях.
Контрольные проверки следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.
Результаты контрольных проверок оформляются «Актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей» по форме ИНВ-24 и регистрируются в «Журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций» (форма ИНВ-25).

Инвентаризация основных средств (балансовые счета 01, 02 и 03, забалансовый счет 011)

1. Инвентаризационная комиссия проводит осмотр всех объектов основных средств на предмет их технического состояния и пригодности к дальнейшей эксплуатации.

2. Проверяется правомерность отнесения имущества к основным средствам: срок полезного использования должен быть не менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

3. По объектам основных средств, принадлежащих организации на праве собственности, проверяется наличие инвентарных карточек по установленной форме:
- № ОС-6 на каждый отдельный объект основных средств;
- № ОС-6а на группу объектов основных средств;
- № ОС-6б для объектов основных средств малых предприятий.

4. По объектам основных средств, поступивших в организацию в соответствии с договором аренды, проверяется наличие копий инвентарных карточек, переданных арендодателем, или инвентарных карточек, открытых арендатором.

5. Проверяется правильность заполнения инвентарных карточек (инвентарной книги). В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта, сведения о реконструкции, о достройке, о дооборудовании, о модернизации, о переоценке и др.

6. Проверяется правильность формирования инвентарного объекта основных средств. Инвентарным объектом признается:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

По группе основных средств «Здания» инвентарными объектами являются:
- каждое отдельно стоящее здание;
- здания, примыкающие друг к другу и имеющие общую стену (при этом каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое), считаются отдельными объектами;
- наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение;
- отдельно стоящие здания котельных;
- надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее).
В состав основного здания входят:
- помещения, встроенные в здания, назначение которых иное, чем основное назначение здания, предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций;
- коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты;
- фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания.

По группе основных средств «Сооружения» инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

По группе основных средств «Машины и оборудование» инвентарными объектами являются каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

По группе основных средств «Измерительные и регулирующие приборы и устройства» инвентарными объектами являются приборы и устройства, имеющие самостоятельное значение.

По группе основных средств «Вычислительная техника и оргтехника» инвентарным объектом является каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

По группе основных средств «Транспортные средства» инвентарным объектом является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему.

По группе основных средств «Инструменты» инвентарным объектом является каждый отдельный инструмент, который не входит в состав станка, аппарата, машины и имеет самостоятельное значение.

По группе основных средств «Инвентарь производственный и хозяйственный» инвентарными объектами считаются только те предметы, которые имеют самостоятельное назначение и не являются частью какого-либо другого объекта (столы, прилавки, ковры, бытовые приборы и др.).

7. Проверяются объемы капитальных вложений, связанных с реконструкцией, модернизацией и дооборудованием объектов основных средств, в результате которых должна быть увеличена их инвентарная стоимость. Если в результате выполненных работ изменилось основное назначение объекта основных средств, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

8. Сопоставляются результаты переоценки, отраженные в инвентарной карточке, с данными бухгалтерского учета.

9. Проверяется соответствие видов основных средств кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК-013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359.

10. Проверяется правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415, от 08.08.2003 № 476).

11. Уточняются нормы амортизационных начислений по каждому объекту основных средств.
Амортизация материальных ценностей, учтенных на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

12. Проверяется правильность отражения в учете объектов основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций. Такие объекты должны отражаться каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

13. Проверяется наличие свидетельства о государственной регистрации на объекты недвижимости.

14. По основным средствам, принятым в организацию по договору аренды, проверяется:
наличие договора аренды;
наличие свидетельства о государственной регистрации аренды (по договорам, заключенным на срок более одного года);
наличие акта приема-передачи;
разрешение собственника имущества на субаренду (если это имело место);
использование по целевому назначению, определенному договором аренды (субаренды);
соответствие произведенных капитальных вложений в арендованные основные средства условиям договора аренды (за счет арендатора или арендодателя).
Капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принять вложения на баланс).
Размер и необходимость указанных затрат должны согласовываться арендатором с арендодателем.
По имуществу, находящемуся в федеральной собственности, размер и необходимость указанных затрат согласовывается арендатором с балансодержателем и утверждается арендодателем.
Перечень документов, необходимых для подтверждения произведенных затрат:
- акт приемки-передачи нежилых помещений при передаче в аренду, определяющий их техническое состояние;
- сметная документация, утвержденная в установленном порядке и согласованная балансодержателем и арендодателем, составленная организацией, имеющей государственную лицензию на осуществление проектно-сметных работ;
- договор подряда;
- акт приемки выполненных работ;
- платежные документы.
На сумму капитальных затрат арендатор открывает инвентарную карточку по форме ОС-6;
порядок начисления амортизации.
Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты.
Таким образом, к указанному объекту должны применяться нормы амортизационных отчислений, соответствующие нормам, применяемым к арендованному объекту основных средств.

15. Проверяется наличие документов, подтверждающих правомерность нахождения федерального имущества у организации на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, аренды, безвозмездного пользования и т.д.
16. Проверяется наличие свидетельства о внесении имущества, являющегося федеральной собственностью в реестр федерального имущества.

17. Проверяется наличие паспорта объекта культурного наследия.

18. Выявляются основные средства, не пригодные к дальнейшей эксплуатации и не подлежащие восстановлению. Основные средства заносятся в отдельную инвентаризационную опись по форме ИНВ-1 . Составляется акт (произвольная форма), в котором указывается дата ввода в эксплуатацию и причины, приведшие эти объекты в непригодность (порча, полный износ и др.). Акт подписывают все члены комиссии.

19. Выявляются ранее не учтенные основные средства. Оценка таких объектов производится по рыночной стоимости, а сумма износа определяется по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов.

20. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины в дальних рейсах; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

21. Инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 составляются отдельно на основные средства, учтенные на счете 01 «Основные средства», и на основные средства, учтенные на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Кроме того, описи составляются отдельно по группам основных средств (производственного и непроизводственного назначения) по каждому месту хранения.

22. Однотипные объекты основных средств одинаковой стоимости, поступившие одновременно, числившиеся за одним материально ответственным лицом и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета (форма ОС-6а), в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих объектов.

23. Составляются отдельные описи на основные средства, принятые в аренду и учитываемые на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Описи составляются в количестве трех экземпляров по каждому арендодателю с указанием срока аренды.

24. После заполнения описей один экземпляр передается в бухгалтерию для заполнения графы «По данным бухгалтерского учета» и составления сличительной ведомости, второй экземпляр остается у материально ответственного(ых) лица(лиц), третий экземпляр описи по арендованным объектам основных средств высылают в адрес арендодателя.

25. При выявлении отклонений от данных бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации основных средств по форме ИНВ-18 . На арендованные объекты основных средств составляются отдельные сличительные ведомости.
Ведомости составляются в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному(ым) лицу (лицам).

Инвентаризация земель

Исходными материалами для проведения инвентаризации земель служат графические, текстовые и правовые документы на земельные участки, материалы предыдущих инвентаризаций, топографические карты и планы, каталоги координат пунктов городской (поселковой) геодезической сети.
При проведении инвентаризации:
проверяется соответствие документов, удостоверяющих права юридических лиц на землю, фактическому использованию земельных участков;
выявляются неиспользуемые либо используемые не по целевому назначению земельные участки;
выявляется наличие нарушенных и отработанных земель, подлежащих рекультивации.
устанавливаются их местоположение, площадь, качественное состояние, а также причины, приведшие к выявленным изменениям состояния земель.
По результатам проведенной инвентаризации земель на каждое землепользование заводится самостоятельное дело с обосновывающими расчетами, графическим материалом, данными по вычислению площадей.
Инвентаризация земель населенных пунктов производится в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации земель, утвержденным Постановлением СМ РФ от 12.07.1993 г. №659.

Нематериальные активы (балансовые счета 04 и 05)

1. Проверяется состав нематериальных активов. К нематериальным активам могут быть отнесены:
объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- право пользования на программы ЭВМ и базы данных, приобретенных до 1 января 2001 года;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
- права на «ноу-хау», приобретенные до 1 января 2001 года;

Деловая репутация организации;
организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

2. Проверяются документы, подтверждающие права на нематериальные активы:
по нематериальным активам, приобретенным за плату, необходимы договоры об уступке прав, договоры о передаче прав на использование (по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2001 года), акты приема-передачи;
по нематериальным активам, разработанным специалистами организации или с привлечением сторонних организаций (физических лиц) по договору подряда, необходимо иметь документальное подтверждение выполнения работ по созданию объекта нематериального актива (договоры подряда, акты приема-передачи, локальные акты организации о затратах, связанных с созданием нематериального актива).
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю;
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;
- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

3. Проверяется наличие государственной регистрации на объекты интеллектуальной собственности.

4. Проверяется наличие карточек учета нематериальных активов по форме НМА-1 и правильность их ведения.

5. Проверяется правильность формирования инвентарного объекта нематериальных активов.
Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

6. Проверяется правильность формирования первоначальной стоимости нематериальных активов:
первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактические расходы формируются в соответствии с п.6 ПБУ 14/2000;

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

7. Проверяется правильность установления срока полезного использования и метод начисления амортизации в соответствии с нормативными документами и учетной политикой организации.
По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете:
- на десять лет (но не более срока деятельности организации) по приобретенным (созданным) до 01.01.2001 г.;
- на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) по приобретенным (созданным) после 01.01.2001 г.

8. Проверяется правильность начисления амортизации в соответствии с учетной политикой организации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.

9. При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

10. Заполняются инвентаризационные описи по форме ИНВ-1а в количестве двух экземпляров. Один экземпляр передается в бухгалтерию для заполнения графы «По данным бухгалтерского учета», второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

11. При наличии расхождений фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета бухгалтер заполняет сличительную ведомость по форме ИНВ-18 . При этом графы 3, 8, 10 не заполняются.

12. Сличительная ведомость результатов инвентаризации нематериальных активов по форме ИНВ-18 составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй – передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

Оборудование к установке (балансовый счет 07)

1. Инвентаризационная (рабочая) комиссия выявляет все оборудование, требующее монтажа, по местам нахождения и по материально ответственным лицам.

2. Проверяется правомерность отнесения имущества к оборудованию, требующему монтажа.
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после:
- сборки отдельных его частей;
- установки на фундаменты и опоры;
- выполнения электромонтажных и пусконаладочных работ.

3. Проверяется правильность формирования фактических затрат на приобретение оборудования (суммы, уплаченные по договору поставщику, транспортные расходы, таможенные пошлины, консультационные услуги, комиссионные вознаграждения и т.п.).

4. Заполняются инвентаризационные описи по форме ИНВ-3 в двух экземплярах.
После заполнения описей один экземпляр передается в бухгалтерию для заполнения графы «По данным бухгалтерского учета».

5. В случае наличия расхождений между фактическим наличием оборудования, требующего монтажа, и данными бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость по форме ИНВ-19 в двух экземплярах. Один экземпляр остается в бухгалтерии, второй экземпляр остается у материально ответственного(ых) лица(лиц).

Вложения во внеоборотные активы (балансовый счет 08)

1. Инвентаризационная комиссия проверяет правомерность отнесения затрат в состав капитальных вложений на основании документов, подтверждающих произведенные расходы.
Капитальные вложения подразделяются на средства, направляемые:
на приобретение объектов основных средств по договорам купли-продажи;
на строительство объектов основных средств с привлечением подрядчиков или собственными силами (хозспособ).

2. Проверяется наличие лицензий на проведение строительно-монтажных работ.

3. Проверяется соблюдение нормативных сроков на строительство объектов основных средств в соответствии с проектно-сметной документацией.

4. Сопоставляются фактически произведенные затраты и затраты, предусмотренные проектно-сметной документацией по видам работ в разрезе каждого титула.
Объектом бухгалтерского учета у застройщика (заказчика) являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.
Затраты застройщика (заказчика) на строительство объекта складываются из следующих расходов, связанных с его возведением:
- затраты на строительные работы;
- затраты на приобретение оборудования;
- затраты на работы по монтажу оборудования;
- прочие капитальные затраты.

5. Выявляется оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом. Такое оборудование не должно числиться в составе незавершенного капитального строительства.

6. Выявляются объекты по каждому титулу:
- не завершенные строительством;
- законсервированные и временно прекращенные строительством. Проверяется техническое состояние объектов. По этим объектам необходимо выявить причины и основание для их консервации (решения федеральных органов государственной власти, исполнительных органов власти субъектов РФ, органов местного самоуправления);
- завершенные строительством, но по каким-либо причинам не введенные в эксплуатацию. Необходимо выяснить причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов;
- проектно - изыскательские работы по неосуществленному строительству. Выясняются причины прекращения строительства и данные о характере выполненных работ и их стоимости.
Затраты застройщика (заказчика) по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию. При этом проверяется соответствующая техническая документации (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.

7. Определяется степень завершенности строительства:
начальная стадия строительства соответствует следующему уровню организации подготовительных и строительно-монтажных работ (от 0% до 15% выполнения):

- определены поставщики оборудования и материалов;

Средняя стадия строительства соответствует следующему уровню организации подготовительных и строительных работ (от 15% до 50% выполнения):
- завершены изыскательские и проектные работы;

- начаты и практически закончены работы по возведению стен и конструкции крыши;
- выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках проекта;
- начаты работы по монтажу технологического оборудования и внутренних систем;

Высокая стадия строительства соответствует следующему уровню организации строительно-монтажных работ на объекте (от 50% до 75% выполнения):
- завершены изыскательские и проектные работы;
- начаты и продолжаются поставки оборудования и материалов;

- выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках проекта;
- работы по монтажу технологического оборудования и внутренних систем выполнены в пределах 50 - 75%;
- начаты отделочные работы;

Завершающая стадия строительства соответствует следующему уровню организации строительно-монтажных работ на объекте (от 75% до 99% выполнения):
- завершены изыскательские и проектные работы;
- закончены поставки оборудования и материалов;
- закончены работы по возведению стен и конструкции крыши;
- выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках проекта;
- завершаются работы по монтажу технологического оборудования и внутренних систем;
- отделочные работы на объекте выполнены в пределах 50 - 99%;
- начаты пусконаладочные работы на объекте.

8. Инвентаризационная комиссия заполняет акты инвентаризации незаконченных строительством работ без заполнения графы «По данным бухгалтерского учета» отдельно по объектам:
- не завершенным строительством;
- законсервированным и временно прекращенным строительством;
- завершенным строительством, но по каким-либо причинам не введенным в эксплуатацию;
- на проектно - изыскательские работы по неосуществленному строительству.
Акты заполняются в количестве двух (трех) экземпляров. Один экземпляр передается в бухгалтерию для заполнения графы «По данным бухгалтерского учета», второй экземпляр остается у лица, ответственного за ведение учета капитальных вложений, третий (если это имело место) передается подрядчику.

9. В случае расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета бухгалтер составляет сличительные ведомости в количестве двух экземпляров. Один экземпляр остается в бухгалтерии, второй экземпляр передается лицу, ответственному за ведение учета капитальных вложений, третий (если это имело место) передается подрядчику.

Финансовые вложения (балансовый счет 58)

Инвентаризации финансовых вложений должна предшествовать инвентаризация денежных средств и расчетов.

1. Инвентаризационная (рабочая) комиссия получает инвентаризационные описи по форме № ИНВ-16 (далее по тексту – опись) по два экземпляра на каждый вид финансовых вложений:

2. Проверяется состав финансовых вложений.
К финансовым вложениям относятся:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

3. Проверяется правомерность отнесения активов к финансовым вложениям.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

4. Последовательно анализируется каждый вид инвентаризируемого финансового вложения, определяется сумма, числящаяся на соответствующем счете бухгалтерского учета.

5. Проверяется фактическое наличие ценных бумаг. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается правильность их оформления, реальность стоимости, сохранность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных по ним доходов.

6. По ценным бумагам, сданным (принятым) на хранение, производится сверка остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах организации (например, счет 58.2.1 «Ценные бумаги, переданные на ответственное хранение» и забалансовый счет 012 «Ценные бумаги, принятые на ответственное хранение»), с данными выписок специальных организаций (банков, депозитариев и др.).

7. Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

6. Проверяется правильность ведения книги учета ценных бумаг.

7. Сопоставляется учетная стоимость финансовых вложений с рыночной оценкой на дату инвентаризации с целью выявления возможности погашать возникшие убытки за счет ранее созданных резервов либо принимать решение о создании резерва под обесценение вложений.

8. Проверяются финансовые вложения в уставные капиталы других организаций. Финансовые вложения должны быть подтверждены документально. Проверяются учредительные договоры, акты приема-передачи, инвестиционные сертификаты.

9. Проверяются займы, предоставленные другим организациям (договоры займа, платежные документы).

10. Проверяется правильность формирования первоначальной стоимости в соответствии с разделом 2 ПБУ 19/02.

11. Данные о фактическом наличии финансовых вложений заносятся в описи.

Материально – производственные запасы (балансовые счета 10, 41, 43)

1. Инвентаризационная (рабочая) комиссия проверяет фактическое наличие материально-производственных запасов путем обязательного пересчета (перемеривания или перевешивания).

2. Материально-производственные запасы пересчитываются в порядке расположения ценностей в данном помещении по методу «слева направо и сверху вниз».

3. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

4. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации материально-производственные запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

5. При большом количестве материально-производственных запасов, когда инвентаризация не может быть завершена в течение одного дня, члены инвентаризационной комиссии заполняют форму ИНВ-2 «Инвентаризационный ярлык». Ярлык заполняется в одном экземпляре и хранится вместе с пересчитанными товарно-материальными ценностями по месту их нахождения.
Если товарно-материальные ценности находятся в разных помещениях, то после проведения инвентаризации вход в каждое помещение опечатывается.
После того, как все материально-производственные запасы в месте их хранения будут пересчитаны, члены инвентаризационной комиссии собирают ярлыки для заполнения описи по форме ИНВ-3 .

6. Выявляются материально-производственные запасы, не пригодные к дальнейшему использованию, которые заносятся в отдельные инвентаризационные описи. Составляется акт (произвольная форма), в котором указываются причины, приведшие к порче материально-производственных запасов. Акт подписывают все члены комиссии и материально ответственное лицо.

7. Выявляются неотфактурованные поставки. Неотфактурованными поставками считаются поступившие материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы.

8. Уточняются остатки товарно-материальных ценностей, числящихся на счетах на дату предоставления последнего материального отчета.

9. Выявляются количество и стоимость товарно-материальных ценностей, которые в момент инвентаризации находятся в пути. Составляется «Акт инвентаризации товарно–материальных ценностей, находящихся в пути» (форма ИНВ-6).
Акт составляется в двух экземплярах на основании документов, подтверждающих нахождение товарно-материальных ценностей в пути. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается в комиссии.

10. Выявляются товарно-материальные ценности отгруженные, но не оплаченные. Составляется «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных» (форма ИНВ-4).
При этом форма ИНВ-4 заполняется отдельно:
- на товарно-материальные ценности отгруженные, срок оплаты которых не наступил;
- на товарно-материальные ценности отгруженные, но не оплаченные покупателями в срок;
- на товарно-материальные ценности отгруженные, право собственности на которые к покупателю переходит в особом порядке (при использовании балансового счета «Товары отгруженные»).
В графе 16 «Примечание» по каждой отдельной отгрузке приводится наименование покупателя. Данные сверяются с инвентаризацией расчетов с поставщиками (счет 60) и количеством отгруженных товаров (счет 45).
В случае перехода права собственности на отгруженные товарно-материальные ценности в особом порядке данные для заполнения графы 13 пересчитываются в договорные, контрактные цены.
Акт составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально ответственного(ых) лица (лиц).

11. Выявляются товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. Проверяются договоры, первичные документы, подтверждающие ответственное хранение, акты сверки с поклажедателями и др.

12. Составляется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5).
Опись составляется в двух экземплярах. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного(ых) лица (лиц).

Драгоценные металлы, драгоценные камни, природные алмазы и изделия из них

13. Выявляются товарно-материальные ценности, содержащие драгоценные металлы, драгоценные камни, природные алмазы и изделия из них, во всех местах хранения и непосредственно в производстве.

14. Заполняются инвентаризационные описи:
- по форме ИНВ-8 . В акт заносятся данные по драгоценным металлам, содержащимся в изделиях;
- по форме ИНВ-9 . В акт заносятся данные по драгоценным камням, содержащимся в изделиях;
- по форме ИНВ-8а . В акт заносятся данные по количеству драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях.

15. При автоматизированной обработке данных по учету инвентаризации формы выдаются комиссии на бумажных и машинных носителях информации с заполненными графами:
- с 1 по 5 формы N ИНВ-8 ;
- с 1 по 9 формы N ИНВ-8а ;
- с 1 по 8 формы N ИНВ-9 .

Ответственные лица комиссии путем обязательного взвешивания и подсчета драгоценных металлов, камней, природных алмазов и изделий из них определяют фактическое наличие и заполняют:
- графы с 6 по 11 формы N ИНВ-8 ;
- графы с 9 по 12 формы N ИНВ-9 ;
- графы с 10 по 17 формы N ИНВ-8а .

Незавершенное производство (балансовый счет 20, 21, 23)

1. Проверяется соответствие метода оценки незавершенного производства учетной политике организации.
В зависимости от специфики и особенностей производства используются следующие методы оценки незавершенного производства:

Метод позаказный – незавершенное производство принимается в размере затрат на незаконченные заказы.
Используется в мелкосерийном производстве однотипных изделий, при выполнении монтажных, ремонтных и других работ.
Учет затрат ведется по заказам;

Метод попередельный бесполуфабрикатный – незавершенное производство оценивается по прямым затратам.
Используется в массовом и крупносерийном производстве, где сырье проходит несколько фаз обработки (переделов) при условии, что продукция каждого отдельного передела не реализуется на сторону.
Себестоимость конечного продукта равна сумме затрат всех переделов;

Метод попередельный полуфабрикатный - незавершенное производство оценивается по прямым затратам.
Используется в массовом и крупносерийном производстве, где сырье проходит несколько фаз обработки (переделов) при условии, что продукция каждого отдельного передела реализуется на сторону.
Определяется себестоимость продукции каждого передела;

Метод нормативный - незавершенное производство оценивается по нормативной (плановой) себестоимости с учетом индекса изменения норм.
Используется в массовом и крупносерийном производстве в отраслях обрабатывающей промышленности.
Составляется нормативная калькуляция по действующим на начало месяца нормам с расчетом отклонений от этих норм в конце месяца. Анализируются причины отклонений для принятия управленческого решения;

Метод простой (попроцесный) – незавершенное производство отсутствует.
Используется в организациях, вырабатывающих однородную продукцию.
Себестоимость всей выпущенной продукции определяется суммированием производственных расходов за отчетный период. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех затрат на количество продукции (работ, услуг).

2. Определяется фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве.

3. Определяется фактическая комплектность незавершенного производства (заделов).

4. Составляются и анализируются карты отпуска материалов в производство по дням производственного цикла, которые позволяют обнаружить нерациональное расходование оборотных средств организации.

5. Выявляется остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

6. Выявляются непроизводственные расходы и потери, которые включаются в себестоимость незавершенного производства в размере, не превышающем плановые нормы.

7. Заполняются описи:
отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема;
отдельно на сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке;
отдельно на забракованные детали.

8. По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя, входящих в его состав:
количество этой массы или смеси
количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям). Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Брак в производстве (счет 28)

1. Выявляются и пересчитываются бракованные изделия:
- по отдельным подразделениям организации;
- по видам продукции;
- по статьям расходов;
- по причинам;
- по виновникам брака.

Брак в производстве подразделяется:
по месту обнаружения:
- на внутренний брак, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателю;
- на внешний брак, выявленный покупателем;

По возможности исправления (как для внутреннего, так и для внешнего):
- на исправимый – брак, который можно исправить;
- на неисправимый (окончательный) – брак, который невозможно исправить или исправление которого экономически нецелесообразно.

2. Проверяются потери от брака продукции, включаемые в себестоимость того изделия, по которому обнаружен брак.

3. Проверяются потери от брака по индивидуальным и мелкосерийным заказам. Потери от брака включаются в незавершенное производство этого заказа при условии, что данный заказ еще не закончен производством.

4. Проверяется документальное оформление обнаруженного брака. Брак оформляется:
- либо актом, в котором указываются затраты на брак и сумма потерь;
- либо первичными документами по учету выработки, где предусматриваются специальные показатели: количество годной и бракованной продукции, статьи калькуляции неисправного брака и суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц.

5. Проверяются расходы по исправлению:
внутреннего исправимого брака:
- материальные затраты (стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- прочие затраты (доля общепроизводственных расходов, расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, приходящаяся на забракованную продукцию, определяемая по той же методике, которая закреплена в учетной политике и принимается на предприятии для распределения этих расходов между произведенной продукцией).

Внутреннего неисправимого брака:
- себестоимость вычитается из общей себестоимости продукции по тем же статьям, по которым ранее в нее была включена. Забракованная продукция, которая не подлежит исправлению, изымается из производства.

6. Проверяются расходы по потерям от брака, подлежащие взысканию с работников, виновных в браке:
- по исправимому браку – стоимость исправления;
- по неисправимому браку – стоимость материалов за вычетом отходов, сумма основной заработной платы. При этом следует учитывать требования ст.137 и ст.138 ТК РФ.

7. Заполняются инвентаризационные описи в количестве двух экземпляров: один экземпляр передается в бухгалтерию для заполнения сличительной ведомости, второй экземпляр остается у материально ответственного лица.

Инвентаризация денежных средств, денежных документов (счета 50, 51, 52, 55, 57)

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

Инвентаризация денежных средств в кассе и денежных документов

1. Инвентаризационная комиссия получает два экземпляра описи по форме № ИНВ-15 .

2. Материально ответственное лицо дает расписку о сдаче приходных и расходных документов в бухгалтерию и оприходовании и списании денежных средств, поступивших под его ответственность. Текст расписки приведен в описи.

3. Проверяется фактическое наличие денежных знаков путем полного пересчета наличных денег. Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу на дату проведения инвентаризации по каждому виду валюты. Данные подсчета заносятся в опись по видам валют (рубли, долл. США, евро и др.).

4. Проверяется фактическое наличие денежных документов (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, оплаченные авиабилеты и др.). Денежные документы пересчитываются и записываются в опись по каждому виду денежных документов.

5. Проверяется фактическое наличие ценных бумаг. Данные об их общей стоимости по номиналу записываются в опись № ИНВ-15 (данные по видам ценных бумаг заносят в опись № ИНВ-16 при инвентаризации счета 58 «Финансовые вложения»).

2. Показатель графы 10 описи сравнивается с остатком на дату инвентаризации забалансового счета 006 «Бланки строгой отчетности», предназначенного для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков документов строгой отчетности.

4. Определяются расчетным путем и заполняются показатели граф 10, 11, 12,1 3 формы № ИНВ-11 .

5. Производится сравнение показателей графы 9 и графы 13, на основании чего заполняются графы 14 и 15 формы № ИНВ-11 .

6. Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма № ИНВ-11) составляется в двух экземплярах, один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

Инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов

Инвентаризации резервов должна предшествовать инвентаризация денежных средств, расчетов, финансовых вложений.

1. Проверяется обоснованность и правильность созданных в организации резервов. Проверяется наличие информации в учетной политике о создаваемых резервах и методике их расчета:
резервы под снижение стоимости материальных ценностей (аналитика по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации для покрытия разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости;

Резервы под обесценение финансовых вложений (аналитика по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).
Организация образует резерв под обесценение финансовых вложений для покрытия разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений при наличии устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений.
Основанием для создания резерва является результат проверки финансовых вложений на обесценение.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.
Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется:
- дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации;
- повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.
Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или на уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений;

Резервы по сомнительным долгам (аналитика по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»).
Право на создание резерва по сомнительным долгам имеют те организации, которые применяет метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Для создания резерва необходимо выполнение двух условий по каждому сомнительному долгу:
- истечение сроков погашения задолженности, установленных договором. Если договором не предусмотрены сроки оплаты задолженности, то эти сроки определяются ГК РФ (по договорам купли-продажи товара ст. 486 ГК РФ, по договорам на оказание услуг и выполнение работ ст. 314 ГК РФ);
- задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями (неустойка, залог, поручительство, задаток и пр.).
Ежемесячно при анализе дебиторской задолженности выявляются суммы просроченной покупателями (подрядчиками) задолженности.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Задолженность отражается с учетом НДС.
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (аналитика по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам»).
Порядок создания и использования резерва:
- планируется годовой фонд оплаты труда работников(F) с учетом ЕСН;
- определяется планируемая среднедневная оплата труда работников (Z) по формуле: Z=F/K,
где K – число рабочих дней в году;
- определяется плановое число дней отпусков работников (N);
- определяется размер сумм выплат за время отпуска (P) по формуле: P=Z*N;
- определяется процент ежемесячного отнесения резерва (E) на себестоимость по формуле: E=(P/F)*100.
В конце года:

- при наличии кредитового остатка размер резерва корректируется (уменьшается) исходя из числа дней неиспользованного отпуска и среднедневной суммы расходов на оплату труда, определенной в соответствии с методикой расчета среднего заработка, и отчислений на ЕСН;

Резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (аналитика по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет» и субсчет «Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год»).
Размер резервов уточняется в том же порядке, что и резерв на предстоящую оплату отпусков;

Резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (аналитика по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резервы расходов на ремонт основных средств»).
Порядок создания резерва:
- составляется план проведения ремонтных работ;
- определяется сметная стоимость ремонта;
- разрабатывается норматив отчислений в резерв.
В конце года:
- при наличии дебетового остатка производится доначисление недостающей суммы по дебету счетов учета затрат и кредиту счета учета резерва;
- при наличии кредитового остатка неиспользованная сумма резерва сторнируется. В случае если ремонтные работы заканчиваются в следующем году, неиспользованный остаток резерва переходит на следующий год. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода;

Резерв производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.
Создание данного резерва непосредственно связано с сезонным характером производства, т.е. когда производство напрямую зависит от сезонных (природно-климатических) условий, например, переработка сельскохозяйственной продукции или летний оздоровительный сезон в пионерском лагере.
Резерв создается при условии, что сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты. Сумма превышения резервируется как предстоящие расходы.
Остатка на конец года по этому резерву быть не должно. Если размер созданного резерва превысил фактические затраты, организация может при инвентаризации скорректировать нормы затрат либо перевести разницу на счет 97 «Расходы будущих периодов».
По аналогии превышение величины созданного резерва предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий над фактическими затратами на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий либо корректируется по результатам инвентаризации, либо переносится на счет 97 «Расходы будущих периодов»;

Резервы под условные факты хозяйственной деятельности (аналитика по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резервы под условные факты хозяйственной деятельности»).
Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:
- существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);
- величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.
Если не выполняется хотя бы одно из условий, то резерв не создается.
Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.
В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.

В случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.
В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается внереализационным доходом организации.

По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:
- увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении существенной дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
- уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации при получении существенной дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
- остаться без изменения;
- списана полностью на внереализационные доходы организации.

2. Последовательно анализируется каждый вид инвентаризируемого резерва, определяется сумма, числящаяся на соответствующем счете бухгалтерского учета.

3. Проверяется правильность расчета суммы резерва и его использование.

4. Данные инвентаризации заносятся в форму инвентаризационной ведомости.
Опись заполняется в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

Что еще почитать

В звездном скоплении омега центавра обнаружена массивная черная дыра К сожалению, со средних широт Северного полушария Земли видно лишь часть созвездия Центавр, а объекты в нем из-за...
Алгоритм бюффона для определения числа пи Расстояние между прямыми Этот пост поможет вам выкрутиться из довольно-таки щекотливой ситуации. Скажем, вы заперты в комнате, у вас есть моток...
Царь-колокол: фото и описание памятника русского литейного искусства XVIII века В Москве имеется огромное количество любопытных и забавных памятников разных эпох, чья история вызывает неуемное...