И полный расчет денежными средствами. Расчеты. Изменение денежных средств

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В БАЛАНСЕ

Любая компания в процессе своей деятельности получает и расходует денежные средства, которые при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности отражаются в активной части бухгалтерского баланса в объеме равном остатку денежных средств, имеющихся в распоряжении организации на дату формирования баланса.
Но, прежде чем данные о денежных средствах организации будут включены в баланс, информация о них собирается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
В данной статье рассмотрим порядок учета денежных средств и отражения их в бухгалтерском балансе организации.

Вначале отметим, что благодаря своему функционалу денежные средства организации представляют собой активы, имеющие самую высокую ликвидность. При формировании бухгалтерского баланса они отражаются в разделе "Оборотные активы" по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты".
При этом пункт 23 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 г. N 11н (выступающего пока в коммерческой сфере в роли федерального стандарта бухгалтерского учета) к денежным эквивалентам относит высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

К денежным средствам относятся:
- наличные денежные средства в кассе (кассах) организации;
- денежные средства, находящиеся на банковских счетах организации;
- денежные средства, находящиеся на руках подотчетных лиц.
Для учета движения денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), предусмотрены следующие синтетические счета:
- "Касса";
- "Расчетные счета";
- "Валютные счета";
- "Специальные счета в банках";
- "Переводы в пути".
Рассмотрим их подробнее.

Учет денежных средств в кассе

Порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации регламентируется Указанием Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации используется счет 50 "Касса". По дебету этого счета учитываются остаток и поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - их расходование и списание.
К счету 50 "Касса" могут быть открыты следующие субсчета:
- 50-1 "Касса организации",
- 50-2 "Операционная касса",
- 50-3 "Денежные документы".
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в российской валюте (рублях, копейках). Однако при совершении в организации кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть аналитические счета по видам валюты ("Касса организации в долларах США", "Касса организации в евро" и так далее).
На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитываются наличие и движение денежных средств в кассах, открытых в товарных конторах (пристанях), на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, на речных переправах, на судах, в билетных и багажных кассах портов (пристаней), на вокзалах, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и тому подобное.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, оплаченные путевки, топливные карты, карты связи, проездные документы и так далее. Поскольку денежные документы не являются деньгами и денежными эквивалентами, а по сути, представляют собой

В соответствии с требованиями действующего законодательства России организации должны производить расчеты по своим обязательствам перед другими организациями и учреждениями, главным образом, в безналичной форме (через банковские учреждения). Однако потребность в наличных денежных средствах возникает у организации постоянно (в связи с оплатой труда, оплатой расходов на служебные командировки и пр.), поэтому часть денежных средств, необходимых на текущие хозяйственные нужды, хранится в кассе организации. Общий порядок организации денежного обращения в Российской федерации регламентируется Банком России. Основными документами по учету наличных денежных средств организации являются:

• - Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
• - Постановление Правительства РФ «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» от 06.05.2008 № 359.
• - Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 № 373-П.
• - Указание Банка России «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.2007 № 1843-У.
• - Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Основными задачами бухгалтерского учета и контроля кассовых операций является обеспечение сохранности денежных средств, законности, целесообразности их расходования и соблюдения кассовой дисциплины. При этом мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем и не являются жестко регламентированными федеральным законодательством России.

В соответствии с указанными выше документами, кассовые операции ведутся у юридического липа и индивидуального предпринимателя кассовым или иным работником (кассиром), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись. При наличии нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира.

Вместе с тем, кассовые операции могут проводиться также руководителем организации, а кассовые документы могут оформляться:

• - главным бухгалтером;
• - бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического липа, индивидуального предпринимателя;
• - руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

форм при составлении первичных учетных документов в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ отсутствует. Однако в Информации № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”» Минфин России разъяснил, что обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании (например, формы кассовых документов).

Действительно, Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации № 373-П предусмотрено применение следующих унифицированных форм:

• - приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
• - расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
• - кассовая книга (форма № КО-4);
• - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5);

Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88, отмеченным ранее. Кроме того, Положением о порядке ведения кассовых операций № 373-П установлено также применение расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) и платежной ведомости (форма № Т-53), формы которых утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Тем не менее, во избежание разногласий с контролирующими органами использование унифицированных форм экономическим субъектам следует утвердить отдельным приказом руководителя либо предусмотреть в учетной политике.

Для ведения кассовых операций юридическое лицо и индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций - лимит остатка наличных денег в кассе организации.

Методика определения лимита остатка наличных денег для организаций, которые получают наличную выручку, и в случае отсутствия у организации наличных поступлений, содержится в приложении к Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П и предполагает следующее.

Вариант I. При наличии поступлений денежных средств в кассу для определения лимита остатка юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), а вновь созданное лицо - ожидаемый объем поступлений наличных денег. При этом лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

где: L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за расчетный период в рублях;

/’-расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличных денег в рабочих днях (не более 92 рабочих дней);

N c - период времени между днями сдачи в банк поступивших наличных денег (не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица (индивидуального предпринимателя) в населенном пункте, в котором отсутствует банк - 14 рабочих дней).

Пример:

Рассмотрим применение данной формулы на примере. Организация розничной торговли ООО «Альфа» в сентябре получила наличную выручку вразмере 670 500 руб., а в октябре - 580 000 руб. (расчетный период - 61 день). Организация сдает деньги в банк один раз в три дня. Лимит остатка денежной наличности в кассе организации равен:

Вариант II. При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) учитывают объем выдач наличных денег, а вновь созданное лицо - ожидаемый объем выдач наличных денег, за исключением сумм заработной платы, стипендий и других выплат работникам. В этом случае лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

где: L - лимит остатка наличных денег в рублях;

R - объем выдач наличных денег за расчетный период в рублях;

Р - расчетный период, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (не более 92 рабочих дней);

N„ - период времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег (не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица (индивидуального предпринимателя) в населенном пункте, в котором отсутствует банк - 14 рабочих дней).

Пример:

Рассмотрим применение данной формулы на примере. В кассу ООО «Омега» не поступает наличная денежная выручка, однако организация регулярно осуществляет расходы на хозяйственные нужды, снимая по чеку с расчетного счета денежные средства. За последнюю неделю отчетного года такие расходы составили

80 000 руб. Организация работает с понедельника по пятницу, а денежные средства в банке кассир получает раз в два дня. Лимит остатка денежной наличности в кассе организации равен:

Денежные средства сверх установленного лимита юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках. Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в следующих случаях:

• - в дни выплат заработной платы, стипендий и иных выплат, включенных в фонд заработной платы и выплат социального характера (включая день получения денежных средств в банке);
• - в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

Кроме того, указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У установлено, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного заключенного между ними договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Контрольно-кассовая техника (ККТ) применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг населению.

При этом организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Производить расчеты без применения ККТ разрешается организациям и индивидуальным предпринимателям при осуществлении видов деятельности, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ, в том числе:

• - продажи ценных бумаг;
• - продажи лотерейных билетов;
• - продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
• - обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий и др.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассах организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 50 «Касса». Сальдо этого счета (по дебету) отражает наличие денежных средств в кассе на начало отчетного периода, оборот по дебету - поступление денежных средств, а оборот по кредиту - их выбытие.

При этом к счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

• - 50-1 «Касса организации»;
• - 50-2 «Операционная касса»;
• - 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости, при этом с каждым кассиром-операиионистом заключается договор о материальной ответственности.

На основании записей в журнале кассира-операциониста и кассовых ордеров денежные средства из операционной кассы сдаются в кассу организации, что отражается корреспонденцией по дебету субсчета 50-1 «Касса организации» и кредиту субсчета 50-2 «Операционная касса». В случае инкассации денежных средств на их суму делается запись по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту субсчета 50-2 «Операционная касса».

Субсчете 50-3 «Денежные документы» предназначен для обобщения информации о находящихся в кассе организации денежных документах (почтовых марках и конвертах, марках государственной пошлины, вексельных марках, оплаченных проездных документах и др.). Учет денежных документов осуществляется по номинальной (условной) стоимости, обозначенной на документе и подтверждающей сумму фактических затрат на приобретение документа. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Основные корреспонденции счетов по учету денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе организации, отражены в табл. 6.1.

Основные корреспонденции счетов по учету наличных денежных средств организации

Таблица 6.1

		Дебет	Кредит
Поступление денежных средств и денежных документов
	В кассу организации поступили денежные средства с расчетного, валютного, специального счетов
	Поставщиком возвращен ранее выданный аванс под поставку материальных ценностей или излишне уплаченные суммы денежных средств
	Поступил платеж от покупателей за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)
	Подотчетным лицом возвращены неиспользованные суммы аванса
	Работником организации внесена сумма долга по полученной ссуде или погашена задолженность по причиненному материальному ущербу
	Получены денежные средства от учредителя в качестве вклада в уставный капитал организации; или внесен вклад по договору простого товарищества
	Поступила арендная плата, плата за оказанные услуги от дебитора; или денежные средства от признанной (присужденной) претензии
	В кассу организации поступили денежные средства, полученные в качестве кредита
	Получены в кассу платежи в счет будущих периодов (арендная плата, кварплата, проценты по предоставленный займам)

Окончание

		Дебет	Кредит
	Оприходованы излишки средств, выявленные в ходе инвентаризации; или получены проценты по займам, относящиеся к отчетному периоду; или отражена положительная курсовая разница на дату сдачи валюты в банк (при повышении курса валюты)
	Приобретены денежные документы за наличные, безналичные средства, из подотчетных сумм		50-1,51,
Выбытие денежных средств и денежных документов
	Сданы в банк сверхлимитные денежные средства
	Отражена отрицательная курсовая разница на дату сдачи валюты в банк (при снижении курса валюты)
	На специальный счет сданы денежные средства, предназначенные для реализации целевых программ
	Погашена задолженность перед поставщиками товарно-материальных ценностей
	Возвращен покупателем ранее полученный аванс
	Возвращен ранее полученный кредит банке
	Из кассы выплачена заработная плата работникам
	Работнику организации выдана под отчет сумма денежных средств
	На основании заключенного договора работнику организации выдан займ
	Учредителя и акционерам выплачены дивиденды за участи в уставном капитале организации
	Оплачена аренда или услуги сторонних организаций
	В ходе инвентаризации выявлена недостача денежных средств в кассе организации
	Использованы почтовые марки и конверты для ведения переписки с партнерами
	Выданы проездные документы подотчетным лицам на основании командировочного удостоверения и задания на командировку

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995№ 49. Руководитель организации должен обеспечивать проведение инвентаризации кассы не реже, чем один раз в месяц. Инвентаризация проводится комиссией, назначенной приказом руководителя организации, до начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных документов инвентаризационная комиссия требует от кассира составить отчет, в который включаются все приходные и расходные кассовые ордера. Затем материально-ответственное лицо дает расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Комиссия проверяет фактическое наличие денежных средств, документов находящихся в кассе, путем полного пересчета и оформляет результаты актом инвентаризации наличных денежных средств (форма № И Н В -15).

Корреспонденции счетов по отражению в учете выявленных в ходе инвентаризации излишков и недостач показаны в табл. 6.1. Суммы недостач, отнесенный на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются с кредита этого счета в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») в случае признания вины материально-ответственного лица (кассира). При погашении материального ущерба делается запись по кредиту счета 73 и дебету счета 50 «Касса» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму причиненного ущерба.

Безналичные денежные средства хранятся на расчетных, валютных, специальных счетах в банковских учреждениях и предназначены для хранения свободных денежных средств, осуществления всех видов безналичных расчетов и кредитных операций. Основными документами по учету безналичных денежных средств организации являются:

• - Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;
• - Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1;
• - Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ;
• - Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № Пн;
• - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н;
• - Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19.06.2012 № 383-П;
• - Инструкция Банка России «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» от 14.09.2006 № 28-И.

Расчетные счета - это основные счета организации, через которые проводятся все денежные операции без ограничения их перечня, и в первую очередь, расчеты, связанные с предпринимательской деятельностью организации. В настоящее время в соответствии с действующим законодательством организации могут иметь неограниченное количество расчетных счетов.

В соответствии с инструкцией Банка России № 28-И, для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

• - заявление на открытие счета;
• - свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
• - учредительные документы юридического лица (нотариально заверенная копия устава организации);
• - лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством РФ порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если они имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета;
• - карточка с образцами подписей лиц, которые будут подтверждать движение денежных средств (руководителя, главного бухгалтера, кассира и других лиц по решению организации), и оттиска печати;
• - документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке (выписка из приказа о назначении должностных лиц);
• - документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;
• - свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Об открытии банковского счета организация должна сообщить в налоговую инспекцию в течение семи рабочих дней со дня открытия счета. Все платежи с расчетного счета производятся в порядке календарной очередности (в порядке поступления в банк), если остаток средств достаточен для осуществления всех платежей. При недостаточности на расчетном счете денежных средств их списание производится в последовательности, определенной ст. 855 ГК РФ (с первой по шестую очередности). При этом списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очередности, осуществляется в порядке поступления документов в банк.

О суммах остатка денежных средств на расчетных счетах, операциях по их поступлению, выбытию и иному движению банк информирует организацию ежедневно или в другие установленные по соглашению с организацией сроки посредством выписки с расчетного счета с приложением всех оправдательных документов. Выписка банка - это копия лицевого счета, в котором операции отражаются с использованием специальной кодировки (шифра), при этом, поскольку денежные средства на счетах организации являются для банка обязательствами, порядок «чтения» выписки организацией является обратным. На основании выписок банка в бухгалтерском учете организации отражаются операции по расчетному счету, спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения банковской выписки.

Кроме расчетных счетов организации имеют право открывать валютные счета на территории России в любом уполномоченным на совершение операций с иностранной валютой банке, а также могут открывать валютные счета за рубежом (в иностранных банках) при наличии соответствующего разрешения Центробанка России. Порядок открытия валютного счета в российском банке аналогичен порядку открытия расчетного счета.

На валютный счет могут быть зачислены денежные средства от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) по экспортным операциям, приобретения валюты на торгах. Снятие денежных средств возможно для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям; для осуществления международных денежных переводов; для погашения обязательств по расчетно-кассовому обслуживанию; на командировочные расходы и другие цели, разрешенные Минфином и Центробанком России.

Поскольку учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и рублях, полученных при пересчете сумм по курсу ЦБ РФ на дату свершения операции, для отражения валютных операций в обслуживающем банке открываются:

• - транзитный валютный счет, на который все поступления в иностранной валюте зачисляются полностью с последующей их продажей;
• - текущий валютный счет, на котором учитываются средства, остающиеся в распоряжении организации после продажи экспортной выручки и поступающие с транзитного счета;
• - специальный транзитный валютный счет, предназначенный для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке.

Особенностью бухгалтерского учета денежных средств на валютных счетах является возникновение курсовых разниц (положительных и отрицательных) при пересчете иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления или списания денежных средств, на дату составления отчетности или по мере изменения курсов валют. Курсовые разницы возникают в результате осуществления операций по расчетам во внешнеэкономической деятельности, операций по формированию уставного капитала в иностранной валюте, операций купли-продажи валюты и в других случаях. Учет курсовых разниц регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в соответствии с которым курсовые разницы отражаются, чаще всего, в составе прочих доходов и расходов организации.

Так, например, курсовая разница от осуществления импортных операций в бухгалтерском учете организации отражается следующим образом. Пусть 30.05 организация приобрела товары по импорту на сумму 10 000 долл. США (315 000 руб. по курсу 31,5 руб./долл, на дату свершения операции). 12.06 произведена оплата товаров в сумме 324 000 руб. (по курсу 32,4 руб./долл, на дату оплаты). Отразим операции по приобретению и оплате товаров на счетах бухгалтерского учета.

• 1. 30.05приобретенытоварывсумме 10000долл.США(315 000руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 41 - Кредит 60).
• 2. 12.06 произведена оплата в сумме 324 000 руб. по курсу на текущую дату (Дебет 60 - Кредит 52).
• 3. Отражена отрицательная курсовая разница в сумме 9000 руб. (324 000 - 315 000), связанная с изменением курсов валют (Дебет 91 - Кредит 60).

Как видно из примера, отрицательная курсовая разница признается расходами отчетного периода и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Положительная же курсовая разница, напротив, признается в составе прочих доходов и отражается по кредиту счета 91. Вместе с тем, курсовые разницы, связанные с внесением вкладов в уставный капитал организации, относятся на счет учета добавочного капитала (счет 83).

Допустим, 20.02 организация зарегистрирована в качестве юридического лица, и задолженность иностранного участника по вкладу составила 15 000 долл. США (450 000 руб. по курсу 30 руб./долл, на дату регистрации). 06.06 внесен вклад в уставный капитал в сумме 480 000 руб. (по курсу 32 руб./долл, на дату внесения вклада). Отразим операции на счетах бухгалтерского учета.

• 1. 20.02 объявлен вклад иностранного участника в сумме 15 000 долл. США (450 000 руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 75 - Кредит 80).
• 2. 06.06 иностранным участником оплачен вклад в уставный капитал (480 000 руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 52 - Кредит 75).
• 3. Отражена положительная курсовая разница по вкладу участника в сумме 30 000 руб. (480 000 - 450 000), обусловленная изменением курса валют (Дебет 75 - Кредит 83).

На специальных счетах, открываемых организациями в банках, осуществляется отражение наличия и движения денежных средств в иностранной валюте и рублях, находящихся в аккредитивах, чековых книжках иных платежных документах (кроме векселей) и пр.

В соответствии со ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий исполнение аккредитива не производится. Аккредитивы широко используются организациями при осуществлении расчетов с поставщиками, когда поставщик, представив в банк накладные, подтверждающие поставку товарно-материальных ценностей, может незамедлительно получить оплату за счет средств аккредитива. Различают отзывный аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств, и безотзывный аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств.

Согласно ст. 877 ГК РФ, чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Прежде чем осуществить оплату, плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему липом. Так, чек должен содержать: наименование «чек», включенное в текст документа; поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека;подпись чекодателя.

Наряду с расчетами по аккредитивам и расчетами чеками, ГК РФ и Положением о правилах осуществления перевода денежных средств № 383-П установлены и другие формы безналичных расчетов:

• - расчеты платежными поручениями,
• - расчеты по инкассо (расчеты инкассовыми поручениями),
• - расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
• - расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в определенный срок.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств применяется платежное требование или иное распоряжение получателя средств, например, заявление, составленное в целях взыскания денежных средств.

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств ведется на активных счетах: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». По дебету этих счетов отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетные, валютные, специальные счета, а по кредиту - выбытие списание денежных средств в результате их списания на различные цели. Сальдо счетов (дебетовое) показывает наличие безналичных денежных средств соответственно на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. К счету 52 «Валютные счета», в соответствии с действующим планом счетов, могут быть открыты субсчета 52-1 «Валютные счета внутри страны» и 52-2 «Валютные счета за рубежом», при этом аналитический учет ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. К счету 55 «Специальные счета в банках» по мере необходимости организации могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др., а аналитический учет на каждом субсчете ведется соответственно по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке, по каждому вкладу. Основные корреспонденции счетов по учету безналичных денежных средств организации представлены в табл. 6.2.

Таблица 6.2

Основные корреспонденции счетов по учету безналичных денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах организации

		Дебет	Кредит
	Зачислены на счета в банках сверхлимитные денежные средства и выручка
	Возвращены денежные средства из аккредитива, неиспользованные или использованные частично
	Получены платежи от покупателей за реализованную продукцию (работы, услуги), а также суммы авансов
	Поступили платежи от дебиторов (за оказанные услуги, арендная плата, суммы возмещения от страховых фирм и дебиторов по претензиям, суммы погашения убытков от партнеров, суммы комиссионных вознаграждений по посредническим договорам)
	По заявлению хозяйствующего субъекта получены излишне перечисленные налоговые платежи
	Поступили денежные средства в качестве вклада в уставный капитал организации
	Зачислены проценты за хранение денежных средств на счетах в банках
	По мере совершения хозяйственных операций с иностранной валютой отражена положительная курсовая разница от переоценки валютных средств
	Отражен возврат выданного ранее займа

Продолжение

		Дебет	Кредит
	Зачислены суммы полученных кредитов
	Сотрудником организации возвращен ранее выданный займ; или погашена задолженность по возмещению материального ущерба
	Зачислены денежные средства на специальные счета организации в банке
	Открыт аккредитив или депонированы средства при выдаче чековых книжек за счет средств краткосрочного кредита банка
	Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных акций и долговых ценных бумаг
	По денежному чеку получены в кассу организации средства на хозяйственные нужды
	Погашена кредиторская задолженность перед поставщиками за товарно-материальные ценности
	Погашена задолженность перед кредиторами за оказанные услуги (консалтинговые, охранные и пр.)
	Оплачена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам и перед внебюджетными фондами
	Погашена задолженность перед учредителями и акционерами по начисленным дивидендам
	Возвращены суммы кредитов, займов и оплачены суммы начисленных по ним процентов
	Выдан займ работнику организации
	Сняты суммы за расчетно-кассовое обслуживание по мемориальному ордеру банка
	По мере совершения хозяйственных операций с иностранной валютой отражена отрицательная курсовая разница от переоценки валютных средств
	Предъявлена претензия банку за необоснованное снятие денежных средств со счетов		51,52,
	Сняты денежные средства с аккредитива после отгрузки запасов поставщиками, выполнения условий договоров кредиторами и предъявления оправдательных документов в банк

Если организация производит перевод денежных средств для зачисления па расчетный или иной счет организации, который осуществляется более одного дня, то в бухгалтерском учете организации такая операция должна быть отражена на активном денежном счете 57 «Переводы в пути». Переводы в пути возникают при сдаче сверхлимитных денежных средств и выручки из головной и операционных касс в отделения связи (почтовые отделения), в вечерние кассы байка, инкассаторам и в иных случаях, когда реальное зачисление денежных средств по назначению произойдет только на следующий день.

Дебетовое сальдо счета 57 показывает наличие денежных средств в пути на начало отчетного периода, дебетовый оборот - зачисление денежных средств в переводы в пути, а кредитовый - зачисление средств из переводов в пути на соответствующие счета. Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Основные корреспонденции по счету 57 «Переводы в пути» представлены в табл. 6.3.

Таблица 6.3

Основные корреспонденции счетов по учету переводов в пути

		Дебет	Кредит
	Сдана наличная выручка инкассаторам или средства в отделение связи для зачисления на счета организации
	С расчетного счета осуществлены денежные переводы, еще не поступившие по назначению
	Перечислена банку валюта для продажи
	Выручка организации поступила в кассу кредитного учреждения, но еще не зачислена на расчетный счет
	Зачислены в кассу и на расчетный счет денежные средства, находящиеся в пути
	Приобретенная иностранная выручка зачислена на валютный счет организации

С применением счета 57 отражаются, в том числе, операции по валютному счету, например, добровольная продажа части валютной выручки. Допустим, 17.08 организация дала поручение банку на продажу

• 20 000 долл. США (курс ЦБ РФ на указанную дату составил 32,5 руб./ долл.). Банк продал валюту 19.08 по курсу 32,9 руб./долл., получив вознаграждение в сумме 5000 руб. Отразим операции по продаже валюты на счетах бухгалтерского учета:
• 1. 20.03 списана валюта для продажи в сумме 20 000 долл. США (650 000 руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 57 - Кредит 52).
• 2. 22.03 зачислен рублевый эквивалент проданной валюты (658 000 руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 51 - Кредит 91).
• 3. Списана проданная валюта (650 000 руб.) в оценке по курсу на дату ее списания для продажи (Дебет 91 - Кредит 57).
• 4. Отражено вознаграждение (комиссия) банка (5000 руб.) за услуги по продаже валюты (Дебет 91 - Кредит 51).
• 5. Отражен финансовый результат от продажи валюты в сумме 3000 руб. (658 000 - 650 000 - 5000), определенный по данным счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Дебет 91 - Кредит 99).

Информация о наличных и безналичных денежных средствах, находящихся в распоряжении организации, отражается во втором разделе баланса организации по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты», где показывается сумма сальдо всех счетов учета денежных средств, а также данные о денежных эквивалентах - высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Также в составе годовой бухгалтерской отчетности организации представляют форму Отчета о движении денежных средств, утвержденную приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, в которой денежные потоки отражаются развернуто, в разрезе осуществленных в отчетном периоде текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Согласно требованиям ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. Кроме того, в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в составе бухгалтерской отчетности организации должна раскрывается:

• - величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте и в рублях;
• - величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
• - официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центробанком РФ, на отчетную дату.

При этом курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д.

Порядок хранения и расходования денежных средств, открытия счетов, а также порядок проведения безналичных расчетов и ведения кассовых операций устанавливаются Центральным банком России в соответствии с действующим законодательством.

Основные задачи учета денежных средств и денежных документов:

Контроль за правильностью документального оформления операций с денежными средствами;

Контроль за законностью указанных операций;

Своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

Контроль за сохранностью и движением денежных средств;

Проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и анализ результатов инвентаризации;

Своевременное обеспечение денежной наличностью исходяиз потребностей организации.

Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, должны подписываться руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица денежные средства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации денежных средств в российской иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, денежных документов предназначены следующие балансовые счета:

50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютный счет»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути».

Учет кассовых операций. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Обслуживающие банки устанавливают каждой организации лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать в банк. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, а организации, находящиеся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – до пяти дней.

При оформлении кассовых операций организации должны применять следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

КО-1 – приходный кассовый ордер;

КО-2 – расходный кассовый ордер;

КО-3 – журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

КО-4 – кассовая книга;

КО-5 – книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

При расчете наличными денежными средствами с юридическими лицами установлен предельный размер расчетов по одному платежу, равный 10 000 руб. Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

Прием наличных денежных средств в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам. При выдаче заработной платы по штатным или расчетно-платежным ведомостям на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно. В расходном кассовом ордере получатель проставляет полученную сумму прописью, дату получения денег и ставит подпись. В платежной ведомости (расчетно-платежной ведомости) ставится только подпись. Выдача денег может производиться по доверенности, оформленной в установленном порядке. Подчистки, помарки или исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Организациям запрещается вносить наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц, минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка на организацию может быть наложен штраф.

Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге. Организация должна вести только одну кассовую книгу, которая нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира, первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Все наличные деньги в организациях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях – в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В соответствии с действующим законодательством кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им денег, денежных документов на хранение.

Для учета расчетов с населением организации обязаны использовать контрольно-кассовые машины. Страховые организации могут принимать страховые взносы в кассу от населения без применения контрольно-кассовых машин, если при оформлении внесения страхового взноса наличными деньгами выписывается квитанция по установленной форме.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров проводится инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге. При этом составляется акт инвентаризации наличных денежных средств по установленной форме ИНВ-15.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах страховой организации предназначен балансовый счет 50 «Касса».

По дебету счета 50 отражается поступление денежных средств в кассу организации, а по кредиту счета 50 – выдача денежных средств из кассы.

Порядок ведения кассовых операций в организациях систематически проверяют обслуживающие банки.

Расчеты с подотчетными лицами. Из кассы организаций может производиться выдача денег под отчет работникам организации – подотчетным лицам. Наличные деньги выдаются под отчет на следующие цели:

– хозяйственно-операционные расходы;

– служебные командировки;

– для выплат по договорам страхования, если получатель денежных выплат не имеет возможности получить их непосредственно в кассе организации.

Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Отчет об израсходованных суммах подотчетным лицом носит название авансовый отчет. Составляется он по установленной форме.

Для обобщения информации о расчетах с работниками страховой организации по суммам, выданным им под отчет, предназначен балансовый счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет по балансовому счету 71 ведется в разрезе конкретных подотчетных лиц.

При выдаче наличных денежных средств из кассы под отчет делается проводка:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса».

При условии составления авансового отчета об израсходованных суммах подотчетным лицом счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются расходы организации и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. При этом делаются следующие типовые проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 22 «Выплаты по договорам страхования»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонды потребления»

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются проводкой:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В дальнейшем эти суммы, если они могут быть удержаны из заработной платы работника – подотчетного лица, списываются проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Если невозвращенные суммы не могут быть удержаны из заработной платы работника, то они списываются проводкой:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Излишки денежных средств в кассе организации, выявленные в результате инвентаризации, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации следующими проводками:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы».

Операции по расчетному счету. Организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банках, за исключением разрешенных остатков денег в кассе. Ограничений по количеству открытых счетов в банках на сегодняшний день для организации не установлено.

Порядок открытия счетов следующий. Для оформления открытия расчетного и текущего счетов организации в банк должны быть представлены следующие документы:

Заявление по установленной форме;

Нотариально заверенные копии устава и других учредительных документов;

Нотариально заверенное свидетельство о государственной регистрации;

Нотариально заверенная карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиском печати;

Справка о регистрации в налоговом органе, Пенсионном фонде РФ и других государственных внебюджетных социальных фондах.

После открытия организации расчетного (текущего), ссудного, депозитного, валютного и иного счета банк незамедлительно должен направить налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет организации, извещение об открытии указанных счетов. Днем открытия счета является день оформления открытия счета и занесения банком в книгу регистрации балансовых счетов второго порядка.

Движение средств на счетах в банке оформляется платежными банковскими документами, к которым относятся:

Объявления о взносе денег,

Платежные поручения;

Платежные требования-поручения;

Аккредитивы (в страховые компаниях используются редко).

Объявлением о взносе денег оформляется сдача наличных денежных средств на счет в банк (сверхлимитный остаток в кассе, депонированная заработная плата, взносы в уставный (складочный) капитал, возврат заемные средств физическими лицами, страховые взносы, принятые первоначально в кассу организации и т. д.).

Получение денег с расчетного счета оформляется чеком. На оборотной стороне чека указывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, на выплату страховых обеспечений и страховых возмещений, хозяйственные расходы, командировочные расходы). Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Платежное поручение представляет собой поручение организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Платежное поручение составляется на бланке установленной формы. Действительны поручения в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленных по договору товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Аккредитив – условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте (в рублях) на расчетном счете банке предназначен балансовый счет 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся на текущих, ссудных и иных специальных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках, предназначен балансовый счет 55 «Специальные счета в банках».

Зачисление денежных средств на специальные счета в банках, в аккредитивы и депонирование средств при выдаче чековых книжек отражаются по дебету счета 55. Списание средств с указанных счетов, аккредитивов и чековых книжек отражается по кредиту счета 55.

Денежные документы и переводы в пути. К денежным документам относятся:

Марки государственных пошлин и сборов;

Почтовые марки;

Вексельные марки;

Оплаченные, но не выданные авиабилеты;

Оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории;

Другие документы.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе организации, предназначен балансовый счет 57 «Переводы в пути». Денежные документы учитываются на счете 57 по номинальной стоимости.

Оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, оплаченные авиабилеты и т. п. отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 57 «Денежные документы и переводы в пути»

Кредит 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет».

При выдаче путевок работникам организации бесплатно или с частичной оплатой в учете делают проводку:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 57 «Денежные документы и переводы в пути» на сумму оплаты;

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»;

Кредит 57 «Денежные документы и переводы в пути» на суммы, оплачиваемые за счет Фонда социального страхования;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счет «Фонды потребления»

Кредит 57 «Денежные документы и переводы в пути» на суммы, оплачиваемые за счет организации.

На счете 56 отражается также движение денежных средств в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.

Основанием для отражения таких денежных сумм в учете являются извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу.

Понятия валютного законодательства. В своей деятельности организации используют денежные средства и совершают различные сделки не только в российских рублях, но и в иностранных валютах.

Практически все страховые организации осуществляют операции с иностранной валютой:

– наиболее крупные риски российские страховщики стараются разместить на зарубежном страховом рынке, так как российский страховой рынок не в состоянии предоставить надлежащее страховое покрытие;

– одним из направлений инвестирования средств страховых резервов является иностранная валюта;

– страховщики и перестраховщики – резиденты РФ могут без специального разрешения Центрального Банка России заключать договоры страхования и перестрахования с нерезидентами РФ.

Основополагающим документом, определяющим принципы и осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного законодательства, является Закон РФ от 09.10.1992 N 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». В Законе даны следующие основные понятия валютного законодательства.

Резиденты – это:

– физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации;

– юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и местонахождением в Российской Федерации, а также их представительства и филиалы находящиеся за ее пределами;

– официальные Представительства Российской Федерации находящиеся за пределами России.

Нерезиденты – это:

– физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации, а также их представительства и филиалы, находящиеся в России;

– находящиеся в России иностранные официальные представительства.

Иностранная валюта – это:

– денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств; а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

– средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую и замкнутую.

Свободно конвертируемая валюта – это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (так называемая твердая валюта – доллар США, английский фунт стерлингов, немецкая марка, японская йена, французский франк и др.).

Валюта клиринга – валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме – в виде бухгалтерских записей на банковских счетах.

Замкнутая валюта – национальная валюта, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран, государств ближнего зарубежья и т. п.).

К валютным ценностям относятся: иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте; драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, радий, рутений, осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий; природные драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Наличная иностранная валюта – это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств.

Уполномоченные банки – банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Центрального банка России на проведение валютных операций.

Валютные операции – это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, а также расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ, ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей; осуществление международных денежных переводов.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на: текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

– получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

– переводы в Российскую Федерацию и из Российском Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;

– переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

– переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства.

Текущие валютные операции могут осуществляться резидентами без ограничений.

К валютным операциям, связанным с движением капитала относятся:

– вложения в уставный капитал (прямые инвестиции);

– приобретение ценных бумаг (портфельные инвестиции);

– переводы в оплату прав собственности на недвижимое имущество;

– предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

– предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту;

– все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Для каждого типа валютных операций, связанных с движением капитала, Центральным банком России устанавливается особый порядок.

Операции по валютным счетам. На территории РФ могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком России на проведение операций с иностранной валютой. Организации имеют право без ограничений по количеству и видам иностранных валют открывать в уполномоченных банках на территории РФ валютные счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на счетах в банках предназначен балансовый счет 52 «Валютный счет».

По дебету счета 52 отражаются поступления денежных средств, а по кредиту этого счета – списание денежных средств с валютных счетов организации.

К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

Транзитные валютные счета;

Специальные транзитные валютные счета;

Текущие валютные счета;

Валютные счета за рубежом.

Учитывая, что организация может открыть валютные счета в разных валютах, к каждому субсчету счета 52 «Валютный счет» следует открывать аналитические счета по видам валют, получившие названия параллельные счета. Например, организация в банке открыла два валютных счета: один – в долларах США, другой – в немецких марках. Таким образом, в бухгалтерском учете к субсчету «Транзитные валютные счета» открываются два параллельных счета: в долларах США и в немецких марках; соответственно то же самое и по другим субсчетам – «Текущие и валютные счета», «Специальные транзитные валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.

Специальный транзитный валютный счет открывается уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи. На специальный транзитный валютный счет зачисляются следующие поступления в иностранной валюте в пользу резидента:

Иностранная валюта, купленная резидентом за рубли на валютном рынке;

Иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета и являющаяся: суммами, не использованными для целей оплаты командировочных расходов; суммами, полученными от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов.

Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Купленная и зачисленная на специальный транзитный счет валюта не может быть размещена организацией на депозите, использована для приобретения ценных бумаг, другой валюты, а также передана в доверительное управление банку. Банкам запрещается начислять проценты за нахождение валюты на специальном транзитном счете.

Текущий валютный счет предназначен для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках на следующие цели:

Проведение операций по оплате расходов представительств за рубежом;

Оплата расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом;

Осуществление за рубежом расходов, связанных с хозяйственной деятельностью.

Операции по продаже иностранной валюты. Порядок учета операций по покупке и продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки), установлен Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций.

В бухгалтерском учете операции по продаже экспортной валютной выручки отражаются следующими типовыми проводками:

Дебет 57 «Переводы в пути», субсчет «в иностранной валюте»

Кредит 52 «Валютный счет», субсчет «Транзитный валютный счет» или «Текущий валютный счет» на сумму стоимости валюты, подлежащей продаже;

Дебет 52 «Валютный счет»

Кредит 91 «Прочие доходы», субсчет «Положительная курсовая разница»;

или Дебет 91 «Прочие расходы», субсчет «Отрицательная курсовая разница»

Кредит 52 «Валютный счет» на суммы переоценки остатков средств, числящихся на валютном счете, по курсу ЦБ на дату продажи иностранной валюты.

Хозяйственные связи и расчетные отношения предприятий.

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Отношения между банками и клиентами носят договорный характер.

Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям).

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами.

Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (Приватизационный фонд, аккредитивы, и чековые книжки).

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению; контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Учет операций по расчетному счету.

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту.

Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 ”Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Учет операций по валютному счету.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течении 14 дней со дня ее зачисления.

Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия.

Таким образом, вся выручка в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу, установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет.

Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен счет 52 ”Валютный счет”. Согласно указаниям по заполнению квартальной бухгалтерской отчетности предприятия в 1993 г. (п.11) рекомендовано открывать к этому счету следующие субсчета: 1 ”Транзитные валютные счета”, 2 ”Текущие валютные счета”, 3 ”Валютные счета за рубежом”. Наименование субсчетов дано во множественном числе потому, что аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуется по кодам валют. Предприятия имеют право не только на обязательную, но и на самостоятельную продажу инвалюты через уполномоченные банки. Продажа инвалюты отражается на счете 48 ”Реализация прочих активов”. Обязательная продажа оформляется следующим образом:

1. Д-т сч.57 ”Переводы в пути” Списание инвалюты

К-т сч.52-1 ”Транзитные валютные счета”. с транзитного счета

2. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов” Проданная инвалюта в

К-т сч.57 ”Переводы в пути”. рублевом эквиваленте на день списания

3. Д-т сч.51 ”Расчетный счет” Оприходована выручка

К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. на день зачисления

4. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов”Списание положительной

5. Д-т сч.80 ”Прибыли и убытки”Списание отрицательной

При реализации, продаже излишней инвалюты записи на счетах

идентичны, кроме отсутствия счета 57 ”Переводы в пути”:

1. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов” Списание проданной валюты

К-т сч.52 ”Валютный счет”.по курсу последней переоценки (балансовой) стоимости

• 2. Д-т сч.51 ”Расчетный счет” Зачисление выручки от К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. продажи валюты по Курсу на день продажи
• 3. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов” Списание положительной

К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”. курсовой разницы (прибыль)

4. Д-т сч.80 ”Прибыли и убытки”Списание отрицательной

К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. курсовой разницы (убыток)

Согласно закону о валютном регулировании предприятие имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др.

В бухгалтерском учете эти операции находят следующее отражение на счетах:

• 1. Д-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Перечисление денежных средств банку или непосредственно валютной бирже К-т сч.51 ”Расчетный счет”
• 2. Д-т сч.52 ”Валютный счет”Зачисление инвалюты на К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” текущий валютный счет.
• 3. Д-т сч.26 ”Общехозяйственные расходы” Сумма комиссионного К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. вознаграждения относится на расходы предприятия

В любых случаях, учет инвалюты отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ (национальной).

При покупке иностранной валюты она зачисляется, минуя транзитный счет, на текущий валютный счет (52-2). Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ записывается по дебету счета 81 ”Использование прибыли” и кредиту счета 51 ”Расчетный счет”.

Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. На основании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 для оборотов по кредиту и ведомость №2/1 - по дебету. По валютному счету необходимо также вести карточки аналитического учета по наименованиям валют.

Учет кассовых операций и ценных бумаг.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России от 04.10.93 г. №18 О Порядке ведения кассовых операций в РФ.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 ”Касса”. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе предприятия могут храниться, кроме денежных средств, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты. Ценные бумаги учитываются на счете 56 ”Денежные документы” в журнале-ордере №3. Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг. Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 ”Бланки строгой отчетности”.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия:

Д-т сч.50 ”Касса”

К-т сч.68 ”Расчеты с бюджетом”, 80 ”Прибыли и убытки”.

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с

материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

1. Д-т сч.84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”

К-т сч.50 ”Касса”

2. Д-т сч.73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”

К-т сч.84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”.

При наличии у предприятия валютного счета и средств в валюте других государств может возникнуть необходимость в использовании наличной инвалюты. Отдельного счета для этих целей не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 ”Касса” открывается субсчет, например субсчет 50-2 ”Касса в иностранной валюте”. Учет операций организуется по видам валют. Банк выдает предприятию наличную инвалюту только на определенные цели: командировочные расходы и приобретения строго ограниченного круга. При получении в банке:

Д-т сч.50-2 ”Касса в иностранной валюте”

К-т сч.52-2 ”Текущий валютный счет”.

При выдаче под отчет:

Д-т сч.71-2 ”Расходы с подотчетными лицами по

загранкомандировкам”

К-т сч.50-2 ”Касса в иностранной валюте”.

В любом случае, так же как и по счету 52 ”Валютный счет”, учет движения наличной инвалюты производится в двух оценках: по видам валют и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Используются учетные регистры: журнал-ордер №1/1 и ведомость №1/1.

Остатки кассовой наличности в инвалюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у предприятия иностранной валюте. Результат переоценки отражается в корреспонденции субсчета 50-2 со счетом 80 ”Прибыли и убытки”.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными и включаются в себестоимость работ, услуг, продукции. В случае превышения фактических расходов над нормой разрешается их оплата за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия с одновременным суммированием выплаченного превышения с суммой начисленной командируемому заработной платы для определения подоходного налога.

Целесообразность произведенных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или служб в зависимости от целевого назначения командировки. После проверки бухгалтером авансового отчета он утверждается руководителем предприятия и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

На каждом предприятии ведется специальный журнал регистрации прибывших и выбывших в командировку лицом, назначенным приказом руководителя предприятия.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 ”Расчеты с подотчетными лицами”. Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.

Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия.

Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

При наличии внешнеэкономических связей в бухгалтерии может возникнуть необходимость учета расходов по загранкомандировкам. Их оплата производится по нормативам, установленным Министерством финансов РК. В зависимости от цели командировки расходы включаются или в себестоимость работ, услуг, продукции (дебет сч.20), или в стоимость приобретаемого импортного оборудования (дебет сч.07-2), нематериальных активов (дебет сч.04), материалов (дебет сч.10) либо товаров (дебет сч.41) с кредита счета 71-2 ”Расходы с подотчетными лицами по загранкомандировкам”. Записи на счетах производятся как по видам валют, так и в рублевом эквиваленте. Остатки валют в подотчете подлежат переоценке с отнесением результата на счет 80 ”Прибыли и убытки”.

Общие положения об учете расчетов.

В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам и т.д.

Предприятия, поставщики и покупатели в зависимости от местонахождения производят иногородние и одногородние расчеты. Формы безналичных расчетов устанавливает Центральный банк РК

В настоящее время предприятия используют следующие формы и способы расчетов: платежными требованиями-поручениями, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, платежными поручениями, переводами через предприятия министерства связи, чеками из чековых книжек и др.

Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.

Расчеты платежными требованиями-поручениями сводятся к тому, что поставщик, отгрузив продукцию, выписывает платежное требование на покупателя-плательщика, отсылает ему или доставляет нарочным. Получив платежное требование, плательщик обязан заполнить вторую часть - платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, так как обязанности (условия договора) поставщиком выполнены. Предприятие-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

В бухгалтерском учете рассматриваемая форма расчетов оформляется следующими записями на счетах: у поставщика: 1) в момент отгрузки - дебет счетов 45 ”Товары отгруженные”, 46 ”Реализация продукции”, 62 ”Расчеты с покупателями и заказчиками”, кредит счета 40 ”Готовая продукция” (в журнале-ордере №11) или счета 20 ”Основное производство” (в журнале-ордере №10/1);

2) в момент зачисления денежных средств на расчетный счет - дебет счета 51 ”Расчетный счет”, кредит счета 46 ”Реализация продукции (работ, услуг)” или счета 62 ”Расчеты с покупателями и заказчиками” (в журнале-ордере №11); у покупателя: 1) в момент акцепта платежных документов, при поступлении материалов - дебет материальных счетов (10, 12), кредит счета 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (в журнале-ордере №6);2) в момент списания средств с расчетного счета - дебет счета 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, кредит счета 51 ” Расчетный счет” (в журналах-ордерах №2 и 6).

Расчеты по аккредитивам заключаются в том, что банк покупателя дает поручение (аккредитив) иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю выдается ссуда.

Расчеты по особым счетам - форма иногородних расчетов

покупателя с одним или несколькими постоянными поставщиками, находящимися в одном городе, при которой оплата товаров или услуг осуществляется в банке по месту нахождения поставщика за счет депонированных средств покупателя. Оплата требований происходит только при наличии акцепта представителя покупателя.

С особого счета допускается выплата представителю покупателя наличных денег на оплату расходов по приемке и отгрузке товаров.

Расчеты в порядке плановых платежей осуществляются между предприятиями при постоянных, равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказании услуг.

Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная, плановая сумма стоимости продукции или услуг, подлежащая оплате ежедневно. Оплата оформляется или платежными поручениями, или платежными требованиями. В согласованные сроки расчеты регулируются, т.е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом (стоимостью) полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие - доплачиваться. Данные расчеты ведутся у поставщика на счете 62 ”Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет 2 ”Расчеты по плановым платежам”. Дебетуется счет на суммы выполненных обязательств, а кредитуется на суммы поступивших платежей. Аналитический учет организуется в ведомости №7 в разрезе каждого дебитора, а синтетический - в журнале-ордере №11 (обороты по кредиту).

Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 ”Специальные счета в банках”, субсчет 1 ”Аккредитивы”. Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере №3 на основании выписок банка.

Одной из форм расчетов являются расчеты платежными поручениями (переводами). Платежное поручение - приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению.

При расчете с предприятиями министерства связи за переводы, совершаемые по почте, за пересылку почтовых посылок, при разовых расчетах с транспортными организациями применяются акцептованные поручения. Акцептуют поручения банки, если на счете плательщика имеется достаточный остаток свободных денежных средств. Учитываются эти расчеты на счетах 68 ”Расчеты с бюджетом”, 73

”Расчеты с персоналом по прочим операциям”, 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

Расчеты могут осуществляться чеками. Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чековые книжки предприятия получают в своем банке.

Учет выдачи чеков ведется на счете 55 ”Специальные счета в банках”, субсчет 2 ”Чековые книжки”, в журнале-ордере №3.

Для обобщения информации о всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов, в частности:

счет 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

счет 61 ”Расчеты по авансам выданным”;

счет 62 ”Расчеты с покупателями и заказчиками”;

счет 63 ”Расчеты по претензиям”;

счет 64 ”Расчеты по авансам полученным”;

счет 65 ”Расчеты по имущественному и личному страхованию”;

счет 67 ”Расчеты по внебюджетным платежам”;

счет 68 ”Расчеты с бюджетом”;

счет 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;

счет 70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”;

счет 71 ”Расчеты с подотчетными лицами”;

счет 73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”;

счет 75 ”Расчеты с учредителями”;

счет 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”;

счет 78 ”Расчеты с дочерними предприятиями”;

счет 79 ”Внутрихозяйственные расчеты”.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами .

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями (по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит), оно хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.п.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 63, 73, 76 и др.

Аналитический учет по счетам 61, 64, 65, 75, 78, 79, 62 ведется в ведомости №7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.

В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

ВВЕДЕНИЕ

Любое предприятие ежедневно осуществляет огромное количество расчетных операций со своими контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Безусловно, доминирующую роль в расчетных операциях составляют расчеты: за приобретенные сырье и материалы и за проданную продукцию. В первом случае на предприятии имеет место отток денежных средств, во втором - их приток. В зависимости от формы расчетов между предприятием и его контрагентами потоки материальных ресурсов и соответствующие им потоки денежных средств чаще всего не совпадают во времени.

В соответствии с Гражданского кодекса РФ статья 130 п.1 платежи по территории России осуществляются путем наличных или безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет, а при безналичных - право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам.

В настоящее время осуществление расчетов наличными денежными средствами существенно ограничено. Гражданский кодекс РФ устанавливает, что выбор наличной или безналичной формы расчетов напрямую связан с характером производственной операции, а также с правовым статусом участников. Расчеты юридических лиц, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением последними предпринимательской деятельности, по общему правилу осуществляется в безналичном порядке (статья 861 п.2).

То есть при товарно-денежных отношениях, в процессе купли-продажи и оказания услуг, удовлетворения различного рода претензий и обязательств, а также распределения и перераспределения денежных средств возникают денежные расчеты. Совокупность всех денежных расчетов, совершенных как наличными деньгами, так и в безналичном порядке, образует денежный оборот.

Денежный оборот - это движение денег в наличной и безналичной форме, обслуживающее реализацию товаров, а также нетоварные платежи и расчеты в хозяйстве.

Анализ движения денежных средств проводится по данным отчетного периода. На первый взгляд такой анализ, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для финансового менеджера; однако можно привести аргументы, в известной степени оправдывающие его проведение. Например, довольно парадоксальная ситуация, когда предприятие является прибыльным, но не имеет средств расплатиться со своими работниками и контрагентами. Такая ситуация вполне обыденна в экономике переходного периода.

Теоретически отмеченного парадокса можно избежать - это произойдет в том случае, если на предприятии последовательно и строго следуют методу определения выручки от реализации по мере оплаты товаров и услуг. Однако Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации разрешено применять и другой метод - метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Именно в этом случае денежный поток и поток ценностей и расчетов, генерирующий прибыль, не совпадают во времени. Анализ движения денежных средств как раз и позволяет с известной долей точности объяснить расхождение между величиной денежного потока, имевшего место на предприятии в отчетном периоде, и полученной за этот период прибылью.

Актуальность данной темы проявляется в том, что верно учтенные денежные средства, своевременный и достоверный учет расчетов с бюджетом, поставщиками, подрядчиками, прочими кредиторами – это основа эффективностиой текущей хозяйственной деятельности предприятия.

ГЛАВА 1 НАЛИЧНЫЙ И БЕЗНАЛИЧНЫЙ ДЕНЕЖНЫЙ ОБОРОТ ПРЕДПРИЯТИЯ.

Денежный оборот – это совокупность денежных расчетов предприятия, образующаяся в результате функционирования денег в качестве средства платежа.

Система расчетов предприятий и организаций включает следующие основные элементы:

• наличные расчеты, порядок ведения кассовых операций;
• безналичные расчеты и принципы их организаций;
• порядок открытия предприятиями счетов в банках для осуществление расчетов;
• заключение договора банковского счета между банком и клиентом;
• формы безналичных расчетов.

1.1 Принципы налично - денежных расчетов.

Все предприятия независимо от организационно-правовых форм и вида деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и основную часть расчетов по своим обязательствам осуществлять в безналичном порядке. Однако существуют такие виды расчетов, которые требуют использования наличных денег, поэтому каждое предприятие должно иметь кассу, через которую осуществляются расчеты наличными деньгами. Операции, связанные с принятием, хранением, выдачей наличности кассами предприятий, называются кассовыми операциями.

Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия сотрудникам может производиться на следующие цели:

· на выплату заработной платы;

· под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

· на командировочные расходы;

· на выплату пособий по социальному страхованию и стипендий;

· на выдачу ссуд и тому подобные цели.

Наличные расчеты между юридическими лицами по одному платежу ограничены размерами, устанавливаемыми ЦБ РФ, в настоящее время лимит по одному договору установлен в сумме 100 тысяч рублей.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и забирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Не смотря на минимизацию данного вида оборота в расчетах на предприятии, следует отметить, что наличные деньги являются достаточно универсальном платежным средством, они легко могут быть обращены в безналичные деньги, в свою очередь безналичные деньги не всегда можно быстро перевести в наличные. Недостаток наличного денежного обращения в том, что оно менее прозрачно (нет фиксации платежей на счетах), то есть не учет данной денежной массы негативно сказывается на общую денежную систему.

1.2 Принципы безналичных денежных расчетов.

Безналичные расчеты по сравнению с налично-денежными расчетами сокращают издержки обращения, так как в данном случае отпадает необходимость в перевозке и хранении наличных денег.

Безналичные расчеты - это расчеты, совершаемые путем перевода банками средств по счетам клиентов, на основе платежных документов, составленных по единым стандартам и правилам. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации или Банк России по счетам, открытым на основании договоров банковского счета или корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Формы безналичных расчетов и их краткая характеристика приведены в гл. 46 Гражданского кодекса РФ. Непосредственно техника расчетов устанавливается инструктивными документами Банка России, в частности инструкцией от 12 апреля 2001 г. № 2-п «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации». В указанной инструкции сформулированы основные принципы организации безналичных расчетов.

Документальность. Платежи со счетов производятся банковскими или другими расчетными учреждениями только по письменному распоряжению клиентов либо по приказу судебных или иных органов, которым законодательно предоставлено данное право. Рас­поряжение о списании средств со счета может быть дано:

· путем выписки документа единообразной формы, содержащего приказ (поручение) о списании средств;

· в форме согласия оплатить предъявленное требование (акцепт).

В отдельных случаях банковские учреждения имеют право самостоятельно списывать средства со счетов организации в без акцептном порядке по требованию кредитора. Указанное право должно быть предусмотрено договором между клиентом и банком, а также основным договором между организациями-контрагентами. Отдельно необходимо упомянуть о принудительном списании средств со счетов организаций. В соответствии со ст. 46 Налогового кодекса (часть I) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Налоговый орган направляет в банк инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств. Указанное поручение подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством.